Personaloption enligt 11 a kap. IL
(Dnr 65-23/D)Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Anställds förvärv av aktier från arbetsgivare genom terminsavtal på marknadsmässiga villkor föranleder ej förmånsbeskattning.
Vinst eller förlust vid kontantavräkning av terminsavtalet ska tas upp som kapitalvinst eller dras av som kapitalförlust. Leverans av aktierna i enlighet med villkoren i terminsavtalet föranleder ingen inkomstbeskattning av A.
A är anställd i X AB (Bolaget). Bolaget ingår i en koncern vars moderföretag, Holding, är noterat på börs.
Hon har blivit erbjuden att delta i ett delägarprogram som ger anställda möjlighet att förvärva aktier i Holding på termin. Terminsavtalet är ett avtal om förvärv av ett visst antal aktier i Holding.
Avtalet innebär att A på "slutdagen" (...) ska betala köpeskillingen till Holding som i sin tur ska leverera aktierna till henne. Köpeskillingen, som anges i terminsavtalet, utgörs av priset per aktie multiplicerat med antalet aktier.
Alternativt kan terminsavtalet fullföljas genom kontantavräkning på slutdagen. Antalet aktier kan under vissa förutsättningar justeras, t.ex. till följd av aktiesplit.
A har enligt terminsavtalet rätt till utdelning på aktierna. Utdelningen tillgodoräknas henne genom att priset per aktie reduceras med belopp motsvarande aktieutdelning. Hon har rösträtt för aktierna fr.o.m. den dag då aktierna levereras.
(...).
Som förutsättning gäller vidare att terminsavtalet inte är lämpat för allmän omsättning. Det är alltså inte fråga om sådan termin som avses i 44 kap. 11 § inkomstskattelagen (1999:1229).
A ställer ett antal frågor mot bakgrund av 10 kap. 11 § första stycket avseende beskattningskonsekvenser för henne av att hon ingår och fullföljer terminsavtalet. Parterna har olika uppfattning om hur frågorna bör besvaras.
Av 10 kap. 11 § första stycket, den s.k. värdepappersregeln, följer att förmånsbeskattning vid förvärv av värdepapper på grund av tjänst aktualiseras endast om förvärvet sker till ett pris som understiger marknadsvärdet.
Enligt lämnade förutsättningar ska terminsavtalet ingås på marknadsmässiga villkor. Mot den bakgrunden kan någon beskattning enligt lagrummet inte aktualiseras vare sig vid ingående av avtalet eller vid senare kontantavräkning alternativt leverans av aktier (jfr RÅ 2010 not. 129).
Härav följer att vinst eller förlust vid en kontantavräkning enligt avtalsvillkoren ska behandlas som kapitalvinst eller kapitalförlust. Av det anförda får vidare anses följa dels att leverans av aktier enligt bestämmelserna i avtalet inte kommer att utlösa någon beskattning i inkomstslaget kapital, dels att anskaffningsutgiften vid beräkning av kapitalvinst eller kapitalförlust på grund av senare avyttring av aktierna kommer att utgöras av terminspriset.
Förhandsbeskedet har utformats i enlighet härmed.
I den mån frågorna inte besvarats får de anses förfalla.
Beslutande: André, ordf., Bengtsson, Gäverth, Jönsson, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare, tillika föredragande: Roupe
Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Fråga om beskattningskonsekvenserna av en serie transaktioner som ska genomföras i syfte att förvärva en fastighet från en bostadsrättsförening.
Kostnader för arbete och material vid installation av en viss typ av lastbalanserare har inte ansetts kunna ingå i underlaget för skattereduktion för installation av laddningspunkt för elfordon.
Fråga om en person som avser att flytta från Sverige och behålla ett flertal styrelseuppdrag i kombination med aktieinnehav – understigande tio procent – i svenska rörelsedrivande bolag ska anses ha väsentlig anknytning hit.
En enskild näringsidkare har erhållit elstöd som omfattar både privat elförbrukning och elförbrukning i näringsverksamheten. Den del av stödet som belöper på el förbrukad i verksamheten ska tas upp som intäkt i näringsverksamheten.
Restauranganställd som köper råvaror m.m. från arbetsgivarens lager och på obetald rast tillagar en maträtt anses erhålla en sådan färdig måltid som omfattas av reglerna om kostförmån.
Uttag från försäkringskapitalet för bistående av förvaltning av försäkringsavtal medför att försäkringen inte kan klassificeras som en pensionsförsäkring.
En person som är utflyttad från Sverige sedan 2017 men har behållit den tidigare permanentbostaden i Sverige där hans hustru varit bosatt till och med 2020 har ansetts ha väsentlig anknytning hit.
En amerikansk trust har inte ansetts motsvara en svensk familjestiftelse. En utbetalning från trusten ska därför inte beskattas som periodiskt understöd.
Ersättning för handel med valuta för annans räkning ska beskattas i inkomstslaget tjänst