Personaloption enligt 11 a kap. IL
(Dnr 65-23/D)Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Skattefrihet för utdelning på näringsbetingade aktier har ansetts omfatta endast de aktier som mottagaren själv äger.
Fråga 1
A ska inte inkomstbeskattas.
Frågorna 2 och 3
X AB (Delägarbolaget) ska inkomstbeskattas.
Fråga 4
Lagen (1995:575) mot skatteflykt (skatteflyktslagen) är inte tillämplig.
A äger aktier i Y AB, som är komplementär i Z KB. A äger vidare samtliga aktier i Delägarbolaget, som är kommanditdelägare i Z KB.
A avser att före ordinarie bolagsstämma i Y AB vederlagsfritt till Delägarbolaget överlåta sin rätt till kommande utdelning för ett räkenskapsår avseende sina aktier i Y AB. Delägarbolaget kommer härefter att få det belopp som är hänförligt till utdelningsrätterna.
Med anledning härav frågar A om han ska inkomstbeskattas för utdelning (fråga 1), om inkomsten av utdelningsrätterna är skattefri för Delägarbolaget (fråga 2), om svaret på fråga 2 förändras om Delägarbolaget äger (andra) aktier i Y AB (fråga 3) och om skatteflyktslagen är tillämplig (fråga 4).
A och Skatteverket är ense om att han inte ska beskattas och att skatteflyktslagen inte är tillämplig. Skatteverket anser i motsats till Delägarbolaget att bolaget ska beskattas.
Fråga 1
Av praxis framgår att aktieägare, som är fysiska personer och som före aktuella utdelningstidpunkter för en begränsad tid överlåtit sin rätt till kommande utdelning, inte ska inkomstbeskattas för det belopp som aktiebolaget betalar ut till annan person som har rätt till utdelningen (RÅ 2006 ref. 45 och RÅ 2009 ref. 68). A ska alltså inte beskattas för den aktuella inkomsten.
Frågorna 2 och 3
I ansökan lämnas som förutsättning att aktierna i Y AB skulle räknas som näringsbetingade andelar enligt 24 kap. 13 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL, om de hade ägts av Delägarbolaget. Det sägs vidare att bolagets utdelning på aktierna i Y AB bör vara skattefri såsom för utdelning på näringsbetingade andelar enligt 24 kap. 17 § IL. Detta bör gälla oavsett om Delägarbolaget äger de aktier till vilka utdelningen är hänförlig eller ej.
I 24 kap. 13 IL, föreskrivs att "[m]ed näringsbetingad andel avses en andel i ett aktiebolag ... , om den uppfyller villkoren i 14 § och ägs av en sådan juridisk person (ägarföretaget) som är 1. ett svenskt aktiebolag ...".
Enligt Skatterättsnämndens uppfattning bör bestämmelsen i 24 kap. 17 § IL jämförd med kapitlets 13 § tolkas så att det för skattefrihet för utdelning på näringsbetingade andelar krävs att mottagaren äger de andelar varpå utdelning utgår.
Av förutsättningarna framgår att Delägarbolaget inte kommer att äga de aktier till vilka utdelningsrätterna är hänförliga. Det finns därför inte någon grund för att undanta bolaget från beskattning av den aktuella utdelningen.
Fråga 4
Prövningen av förfarandet mot skatteflyktslagen görs mot bakgrund av svaren på frågorna 1?3.
Av i motiveringen till svaret på fråga 1 åberopad praxis följer att skatteflyktslagen inte är tillämplig.
Fråga 4 förfaller till den del förfarandet avser de förhållanden som bedömts under frågorna 2 och 3.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare, tillika föredragande: Roupe
Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Fråga om beskattningskonsekvenserna av en serie transaktioner som ska genomföras i syfte att förvärva en fastighet från en bostadsrättsförening.
Kostnader för arbete och material vid installation av en viss typ av lastbalanserare har inte ansetts kunna ingå i underlaget för skattereduktion för installation av laddningspunkt för elfordon.
Fråga om en person som avser att flytta från Sverige och behålla ett flertal styrelseuppdrag i kombination med aktieinnehav – understigande tio procent – i svenska rörelsedrivande bolag ska anses ha väsentlig anknytning hit.
En enskild näringsidkare har erhållit elstöd som omfattar både privat elförbrukning och elförbrukning i näringsverksamheten. Den del av stödet som belöper på el förbrukad i verksamheten ska tas upp som intäkt i näringsverksamheten.
Restauranganställd som köper råvaror m.m. från arbetsgivarens lager och på obetald rast tillagar en maträtt anses erhålla en sådan färdig måltid som omfattas av reglerna om kostförmån.
Uttag från försäkringskapitalet för bistående av förvaltning av försäkringsavtal medför att försäkringen inte kan klassificeras som en pensionsförsäkring.
En person som är utflyttad från Sverige sedan 2017 men har behållit den tidigare permanentbostaden i Sverige där hans hustru varit bosatt till och med 2020 har ansetts ha väsentlig anknytning hit.
En amerikansk trust har inte ansetts motsvara en svensk familjestiftelse. En utbetalning från trusten ska därför inte beskattas som periodiskt understöd.
Ersättning för handel med valuta för annans räkning ska beskattas i inkomstslaget tjänst