Andelar i ett fastighetsförvaltande bolag har bedömts utgöra lagertillgångar för bolag som tidigare bedrivit byggnadsrörelse.
Aktierna i Y AB utgör lagertillgångar för X AB.
Omständigheterna i ärendet
X AB äger och förvaltar egna fastigheter. Bolagets fastigheter utgör skattemässiga lagertillgångar till följd av att bolaget bedrivit byggnadsrörelse.
År (…) upphörde bolagets utåtriktade byggnadsrörelse. Därefter har bolaget haft endast ett fåtal (…) anställda för teknisk förvaltning på de egna fastigheterna. Fram till år (…) utförde X AB därutöver byggnadstjänster som beställts och bekostats av hyresgäster i bolagets fastigheter. Dessutom har byggnadsarbeten utförts åt Z AB som bolaget samäger (…).
År (…) förvärvade X AB [n] procent av aktierna i det nybildade bolaget Y AB. Säljaren av aktierna överlät i direkt anslutning härtill ett större fastighetsbestånd i [orterna A och B] till Y AB.
Under år (…) köpte X AB resterande aktier i Y AB. I samband med detta förvärv utfärdade X AB optionsavtal till (…) utomstående fysiska personer med en oåterkallelig rätt att förvärva sammanlagt [n – x] procent av aktierna i Y AB. Denna optionsrätt utnyttjades år (…). X AB:s ägarandel i Y AB har härefter uppgått till [hälften av n – x] procent av aktierna.
De båda bolagens fastigheter finns på skilda platser, X AB:s på ett [antal] orter i [viss region] och Y AB:s, förutom i A och B, [i vissa andra orter].
X AB frågar om bolagets aktier i Y AB utgör lagertillgångar enligt 27 kap. 6 § inkomstskattelagen (1999:1229) och, om så är fallet, huruvida förvärvet av aktierna uppenbarligen kan anses helt sakna samband med byggnadsrörelsen.
Enligt X AB kan de särskilda reglerna om lagertillgångar i 27 kap. bli tillämpliga endast för det fall det bedöms föreligga en intressegemenskap mellan bolaget och Y AB, vilket bolaget anser inte har varit fallet sedan optionsavtalen utfärdades år (…). Vidare saknas ett verkligt samband mellan bolagets byggnadsrörelse och innehavet av aktierna i Y AB bl.a. med tanke på att den utåtriktade byggnadsrörelsen avslutades 16 år före förvärvet av aktierna och att fastighetsinnehaven i bolagen är koncentrerade till olika geografiska områden.
Skatteverket anser att andelarna i Y AB utgör lagertillgångar.
Utgångspunkten för bedömningen i ärendet är att X AB anses bedriva byggnadsrörelse, i vart fall genom innehav av lagertillgångar (jfr 27 kap. 2 §).
Av 27 kap. 4 § framgår att en fastighet som förvärvas genom bl.a. köp av någon som bedriver byggnadsrörelse blir en lagertillgång hos denne.
Enligt 27 kap. 6 § anses andelar i fastighetsförvaltande företag som lagertillgångar om någon av företagets fastigheter skulle ha varit en lagertillgång i byggnadsrörelse eller handel med fastigheter för det fall att fastigheten hade ägts direkt av den som innehar andelen.
Y AB:s fastigheter skulle vid en sådan prövning ha varit lagertillgångar i X AB:s byggnadsrörelse.
Det anförda gäller dock bara under förutsättning att något av de andra krav som uppställs i 27 kap. 6 § föreligger, bl.a. att det finns en intressegemenskap mellan innehavaren av andelen och det fastighetsförvaltande företaget.
Med intressegemenskap avses enligt förarbetena att ägarföretaget och det fastighetsförvaltande företaget är moder- eller dotterföretag eller företag under i huvudsak gemensam ledning (prop. 1980/81:68. s. 161).
Av uppgifterna i ärendet framgår att sådana förhållanden förelåg när andelarna i Y AB förvärvades. En senare minskad ägarandel i det fastighetsförvaltande företaget kan inte anses ändra klassificeringen av andelarna (jfr a. prop. s. 208 f. och RÅ 2003 ref. 17).
En ytterligare förutsättning för att X AB:s andelar i Y AB ska anses som lagertillgångar är att 27 kap. 5 § inte är tillämplig. I detta lagrum sägs bl.a. att bestämmelserna i 4 § inte gäller om förvärvet uppenbarligen helt saknar samband med den bedrivna byggnadsrörelsen. Att 5 § kan bli tillämplig vid förvärv av andelar i fastighetsförvaltande företag framgår av praxis (jfr RÅ 1998 not. 268).
Vid tillämpning av detta undantag får enligt förarbetena hänsyn tas till samtliga föreliggande omständigheter och stor vikt bör läggas t.ex. vid den lokala och funktionella anknytningen som kan finnas mellan fastighetsförvärvet och byggnadsrörelsen (a. prop. s. 155).
Det kan vidare utläsas av praxis att den tid som förflutit sedan en aktiv byggnadsrörelse har upphört kan ha betydelse vid prövningen av om det föreligger ett samband (jfr RÅ 1998 not. 268).
Utifrån vad som har upplysts om de fortsatta aktiviteterna i X AB kan byggnadsrörelsen i detta bolag enligt Skatterättsnämndens mening inte anses ha upphört vid tiden för förvärvet av aktierna i Y AB.
Det kan inte heller med utgångspunkt i omständigheterna i övrigt sägas att förvärvet av aktierna i Y AB uppenbarligen helt saknar samband med den bedrivna byggnadsrörelsen.
Aktierna i Y AB utgör mot den angivna bakgrunden lagertillgångar hos X AB.
Beslutande: André, ordf., Sanberg, Dahlberg, Gäverth, Jönsson, Lundström, Påhlsson
Sekreterare: Alfreds
Föredragande: Rentrop
En stiftelse, som är inskränkt skattskyldig, har som ändamål att lämna bidrag som främjar vård, fostran och utbildning av barn och ungdomar med funktionsnedsättning. Fråga om en bedömning måste göras av en enskild mottagares ekonomiska situation när denne är mellan 22 till 30 år.
Fråga om avdrag för ränta ska medges löpande årsvis eller först när den betalas, dvs. när lånet förfaller.
Aktier i ett fastighetsförvaltande bolag som innehar lagerfastigheter har ansetts utgöra kapitaltillgångar.
Fråga om en person som har en enskild firma under avveckling ska anses ha väsentlig anknytning hit efter flytt utomlands
En omvandling av ett tyskt kommanditbolag till ett tyskt aktiebolag har ansetts innebära en skattepliktig avyttring för delägare bosatt i Sverige. Beskattningen strider inte mot EU-rätten. Omvandlingen medför inte uttagsbeskattning.
Ett bolag som har utfärdat personaloptioner enligt 11 a kap. IL och avser att låta förvärvet av aktierna ske via teckningsoptioner ska inte uttagsbeskattas för överföring av teckningsoptioner till optionshavarna. Om bolaget låter teckningsoptionerna löpa ut utan att de nyttjas ska inte heller någon uttagsbeskattning ske.
Fråga om ersättning som utgått på grund av nekat avverkningstillstånd med avdragsrätt kan sättas av till ersättningsfond.
Fråga om två olika förtida ersättningar, som utgått med anledning av överenskommelser, med avdragsrätt kan sättas av till ersättningsfond. Även fråga om beskattningstidpunkten för sådan förtida ersättning som beslutats inför bildande av naturreservat.
Fråga om gåva av aktier till en stiftelse föranleder utdelningsbeskattning av givaren med tillämpning av verklig innebörd eller skatteflyktslagen.
En person som har väsentlig anknytning till Sverige har, vid en tillämpning av skatteavtalet med Schweiz, inte ansetts ha ett hem som stadigvarande står till hennes förfogande i Sverige.
