Personaloption enligt 11 a kap. IL
(Dnr 65-23/D)Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Kvalificerade andelar
Företag har inte ansetts bedriva samma eller likartad verksamhet då ägarsamband saknas.
- Diarienummer
- 99-12/D
- Meddelandedatum
- 2013-05-07
- Lagrum
-
- 57 kap. 4 § inkomstskattelagen (1999:1229)
- Sökande
- A och B
- Motpart
- Skatteverket
- Har överklagats?
- Nej
Förhandsbesked
Aktierna i X AB (X) och Y AB (Y) är inte kvalificerade andelar enligt 57 kap. 4 § första stycket inkomstskattelagen (1999:1229) efter utgången av år 2012.
Motivering
A och B ägde tidigare hälften var av aktierna i Z AB (Z). Det bolaget ägde i sin tur samtliga aktier i Å AB (Å) som driver [verksamhet]. Eftersom A och B varit verksamma i betydande omfattning i Å är deras aktier i Z kvalificerade andelar enligt 57 kap. 4 § första stycket 2.
Under (...) 2007 avyttrade Z aktierna i Å med vinst till utomstående. A och B fortsatte dock att vara verksamma som anställda i bolaget fram till halvårsskiftet (...). De sitter fortfarande kvar i styrelsen för Å; sedvanliga styrelseuppdrag som innefattar fyra möten om året mot en ringa ersättning.
Efter försäljningen av aktierna i Å har Z:s tillgångar endast bestått av likvida medel som förvaltats diskretionärt.
I slutet av år (...) förvärvade A och B var sitt bolag, X och Y. [Året därpå] sålde de sina aktier i Z för underpris till de nyförvärvade bolagen vilka bolag någon tid senare avyttrade aktierna externt. Härigenom blev deras aktier i X och Y kvalificerade andelar.
A och B avser att ta utdelning från X och Y varefter bolagen ska avyttras. De vill veta om aktierna upphör att vara kvalificerade andelar fr.o.m. år 2013.
Skatteverkets uppfattning är att aktierna inte ska anses kvalificerade efter utgången av år 2012.
Skatterättsnämndens bedömning
Av 57 kap. 4 § första stycket 1 framgår att en andel i ett fåmansföretag är kvalificerad om andelsägaren eller närstående under beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren varit verksam i företaget eller i ett annat fåmansföretag som bedriver samma eller likartad verksamhet.
En andel är också kvalificerad enligt första stycket 2 om företaget, direkt eller indirekt, under beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren har ägt andelar i ett annat fåmansföretag där andelsägaren eller någon närstående varit verksam i betydande omfattning under beskattningsåret eller de fem föregående beskattningsåren.
Den tveksamhet om rättsläget som kan utläsas av ansökan gäller huruvida femårsperioden ska beräknas från det att aktierna i Å avyttrades till utomstående år 2007 eller först från när A och B upphörde att vara verksamma i Å år (...). Utgångspunkten är att X och Y ska anses bedriva samma eller likartad verksamhet som Å i den mening som avses i 57 kap. 4 § första stycket 1 (jfr HFD 2011 ref. 75).
En ytterligare förutsättning för att en andel ska anses vara kvalificerad på denna grund är emellertid att andelsägaren, eller någon närstående, i det ena fåmansföretaget som under aktuell tidsperiod varit verksam i betydande omfattning i det andra fåmansföretaget också ska vara delägare i det företaget (HFD 2012 ref. 67 II). Ett sådant ägarsamband har inte funnits sedan år 2007 då andelarna i Å avyttrades.
Några omständigheter som skulle kunna leda till en annan bedömning föreligger inte.
Med hänsyn till det anförda ska frågan besvaras jakande.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Lundström, Påhlsson, Werkell
Sekreterare och föredragande: Palmstierna
Senaste förhandsbesked inom Inkomstskatt
Näringsbetingade andelar m.m.
(Dnr 14-23/D)Fråga om beskattningskonsekvenserna av en serie transaktioner som ska genomföras i syfte att förvärva en fastighet från en bostadsrättsförening.
Skattereduktion för installation av grön teknik
(Dnr 26-23/D)Kostnader för arbete och material vid installation av en viss typ av lastbalanserare har inte ansetts kunna ingå i underlaget för skattereduktion för installation av laddningspunkt för elfordon.
Väsentlig anknytning
(Dnr 35-23/D)Fråga om en person som avser att flytta från Sverige och behålla ett flertal styrelseuppdrag i kombination med aktieinnehav – understigande tio procent – i svenska rörelsedrivande bolag ska anses ha väsentlig anknytning hit.
Beskattning av elstöd
(Dnr 42-23/D)En enskild näringsidkare har erhållit elstöd som omfattar både privat elförbrukning och elförbrukning i näringsverksamheten. Den del av stödet som belöper på el förbrukad i verksamheten ska tas upp som intäkt i näringsverksamheten.
Kostförmån
(Dnr 120-22/D)Restauranganställd som köper råvaror m.m. från arbetsgivarens lager och på obetald rast tillagar en maträtt anses erhålla en sådan färdig måltid som omfattas av reglerna om kostförmån.
Pensionsförsäkring
(Dnr 10-23/D)Uttag från försäkringskapitalet för bistående av förvaltning av försäkringsavtal medför att försäkringen inte kan klassificeras som en pensionsförsäkring.
Väsentlig anknytning
(Dnr 45-23/D)En person som är utflyttad från Sverige sedan 2017 men har behållit den tidigare permanentbostaden i Sverige där hans hustru varit bosatt till och med 2020 har ansetts ha väsentlig anknytning hit.
Utländsk stiftelse
(Dnr 122-22/D)En amerikansk trust har inte ansetts motsvara en svensk familjestiftelse. En utbetalning från trusten ska därför inte beskattas som periodiskt understöd.
Valutahandel för annans räkning
(Dnr 11-23/D)Ersättning för handel med valuta för annans räkning ska beskattas i inkomstslaget tjänst