Kvalificerade andelar, utomståenderegeln
(Dnr 70-23/D)Fråga om utomståenderegeln och samma eller likartad verksamhet.
Två företag har inte ansetts bedriva samma eller likartad verksamhet eftersom ägarsamband saknas.
Aktierna i X AB är inte kvalificerade andelar enligt 57 kap. 4 § första stycket inkomstskattelagen (1999:1229) efter utgången av år 2012.
A och två andra personer (bolagsmännen) äger aktierna i X AB till lika delar. Bolaget är ett (…)bolag där det finns vinstmedel från bolagets försäljning under år 2012 av aktierna i (…) dotterbolaget Y AB.
Bolagsmännen ägde ursprungligen samtliga aktier i Z AB, ett bolag där de var och fortfarande är aktivt verksamma. År 2004 sålde bolagsmännen aktierna i Z AB till ett annat av dem helägt bolag, Y AB. Aktierna i Z AB såldes år 2007 vidare till utomstående. I överlåtelseavtalet fanns en fast köpeskilling angiven. Av avtalet framgår att priset på aktierna baserades på förutsättningen att bolagsmännen skulle fortsätta sina anställningar i Z AB under en viss tid.
I samband med den externa försäljningen av aktierna i Z AB år 2007 vidtogs ett antal åtgärder i syfte att minska beskattningen. Bolagsmännen bildade bl.a. nya bolag och genom interna aktieöverlåtelser överläts aktierna i Y AB mellan vissa av bolagen. En del av vinstmedlen som fanns i Y AB och som var hänförliga till den externa försäljningen av aktierna i Z AB fördes genom utdelning över till ett av de nybildade bolagen. Därefter överläts aktierna i Y AB genom en intern överlåtelse till X AB. Det överlåtande bolaget överläts i sin tur till ett annat av bolagsmännen ägt aktiebolag varefter den koncern som då uppstod såldes till utomstående. Vad avser sistnämnda aktieöverlåtelse har Skatteverket i omprövningsbeslut den (…) funnit att beskattning av kapitalvinsten ska ske i enlighet med reglerna i 57 kap.
A vill ha besked huruvida hans aktier i X AB är kvalificerade andelar under år 2013. Enligt A har det kapital, som enligt praxis kan anses innebära en verksamhetsöverföring och medföra att fråga är om samma eller likartad verksamhet, blivit beskattat med tillämpning av bestämmelserna i 57 kap. vilket tyder på att de aktuella aktierna inte bör vara kvalificerade. Stöd för denna uppfattning ger även den omständigheten att han inte sedan år 2007 ägt aktier i Z AB.
Enligt Skatteverket torde X AB anses bedriva samma eller likartad verksamhet som Z AB. Aktierna i X AB är emellertid inte kvalificerade andelar under år 2013 eftersom A inte varit verksam i betydande omfattning i Z AB sedan år 2007.
Av 57 kap. 4 § första stycket 1 framgår att en andel är kvalificerad om andelsägaren eller närstående under beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren varit verksam i företaget eller i ett annat fåmansföretag som bedriver samma eller likartad verksamhet.
En andel är också kvalificerad enligt första stycket 2 om företaget, direkt eller indirekt, under beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren har ägt andelar i ett annat fåmansföretag där andelsägaren eller någon närstående varit verksam i betydande omfattning under beskattningsåret eller de fem föregående beskattningsåren.
Enligt förutsättningarna i ärendet har A inte varit verksam i betydande omfattning i vare sig X AB eller i Y AB.
Frågeställningen är i stället inriktad på om A inom den tid som anges i 57 kap. 4 § kan anses ha varit verksam i betydande omfattning i ett annat fåmansföretag som bedriver samma eller likartad verksamhet som X AB. Frågan har sin grund i hur begreppet ”samma eller likartad verksamhet” tillämpas och den praxis som finns beträffande fall där hela eller delar av verksamheten i ett fåmansföretag överförs till ett annat sådant företag och där verksamheten i det senare företaget ligger inom ramen för den tidigare bedrivna verksamheten eller på fall där likartat samband föreligger mellan bolagen (jfr RÅ 1999 ref. 28, RÅ 2010 ref. 11 I−V och HFD 2011 ref. 75).
Utifrån vad som har upplysts i ärendet får Z AB och X AB anses bedriva samma eller likartad verksamhet. Vinstmedel från Z AB, där A varit verksam i betydande omfattning, har vid försäljningen år 2007 förts över till Y AB. Viss del av dessa vinstmedel har i ett senare skede förts över till X AB i och med bolagets försäljning av aktierna i Y AB.
En ytterligare förutsättning för att en andel ska anses som kvalificerad enligt 57 kap. 4 § första stycket 1 är att andelsägaren eller någon närstående i det ena fåmansföretaget som under aktuell tidsperiod varit verksam i betydande omfattning i det andra fåmansföretaget också ska vara delägare i det företaget (HFD 2012 ref. 67 II). Ett sådant ägarsamband saknas i detta fall.
Den omständigheten att försäljningen av aktierna i Z AB villkorats av A:s och övriga bolagsmäns fortsatta anställning i bolaget under viss tid medför enligt Skatterättsnämndens mening inte någon annan bedömning av hur andelarna i X AB ska klassificeras.
Av ovanstående följer att A:s aktier i X AB inte är kvalificerade andelar efter utgången av år 2012.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Gäverth, Hellenius, Lohela, Lundström, Werkell
Sekreterare: Alfreds
Föredragande: Rentrop
Fråga om utomståenderegeln och samma eller likartad verksamhet.
En person som flyttat från Sverige 2015 får inte väsentlig anknytning hit på grund av att han efter omstrukturering i en koncern kommer att indirekt äga omkring 20 procent av andelarna i ett svenskt holdingbolag som indirekt äger andelar i ett svenskt verksamhetsbolag i likvidation.
Fråga om stiftelses bidrag till ett aktiebolag främjar ett allmännyttigt ändamål
En svensk medborgare som varit utflyttad från Sverige mer än 20 år har inte ansetts få väsentlig anknytning hit med anledning av att hans hustru stadigvarande kommer att vistas här.
En bahamansk trust har inte ansetts motsvara en svensk familjestiftelse. Förmånstagaren ska behandlas som ägare av trustegendomen och beskattas för eventuell avkastning på tillgångarna i trusten medan en utbetalning av tillgångarna från trusten inte ska beskattas.
Fråga om ränta på kontanta medel på ett bankkonto inom ISK med samma räntesats som den räntefaktor som gäller för schablonbeskattningen ska beskattas enligt huvudregeln i inkomstslaget kapital.
Ett privatbostadsföretags innehav av aktier i dotterbolag har ansetts vara näringsbetingade andelar.
Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Fråga om beskattningskonsekvenserna av en serie transaktioner som ska genomföras i syfte att förvärva en fastighet från en bostadsrättsförening.
Kostnader för arbete och material vid installation av en viss typ av lastbalanserare har inte ansetts kunna ingå i underlaget för skattereduktion för installation av laddningspunkt för elfordon.