Kvalificerade andelar, utomståenderegeln
(Dnr 70-23/D)Fråga om utomståenderegeln och samma eller likartad verksamhet.
Fastigheter har efter arv ansetts utgöra kapitaltillgångar.
En avyttring av fastighetsandelarna ska behandlas enligt bestämmelserna om kapitalvinster.
Fråga 2
Lagen (1995:575) mot skatteflykt, skatteflyktslagen, kan inte anses tillämplig på förfarandet.
A äger [andel] av fastigheterna X, Y, Z och Å. Övriga andelar ägs av (…) släktingar till A (…).
Fastigheterna omfattar [fler än 50] byggnadstomter för fritidsboende med arrendestugor. Från mitten av 1950-talet då [fler än 50] arrendekontrakt tillkom har inga nya upplåtelser skett. Sedan [1970-talet] har [enstaka] tomter sålts, den senaste år 2004.
Delar av marken är detaljplanelagd, planen antogs [under 1990-talet] och [under 2000-talet]. Dessförinnan omfattades viss del av området av en byggnadsplan från [1950-talet].
A ärvde sina andelar efter sin far [under 1960-talet]. Fadern hade i sin tur erhållit andelarna genom arv eller gåva. Varken A eller hans far har bedrivit byggnadsrörelse.
A överväger nu att överlåta sina andelar till ett av honom helägt bolag, alternativt till ett honom och de övriga delägarna gemensamt ägt bolag, och vill veta om en sådan överlåtelse ska beskattas enligt reglerna om kapitalvinster (fråga 1). Om så är fallet vill han få besvarat om skatteflyktslagen kan vara tillämplig (fråga 2).
Båda parter anser att fastighetsandelarna utgör kapitaltillgångar och att en avyttring av andelarna därmed ska beskattas i inkomstslaget kapital. Ingen av dem har uppfattningen att skatteflyktslagen är tillämplig på förfarandet.
Fråga 1
Med tomtrörelse avses enligt 27 kap. 9 § inkomstskattelagen (1999:1229) näringsverksamhet som består i avyttring av mark för bebyggelse (byggnadstomt). Tomtrörelse kan vara kvalificerad eller enkel. Kvalificerad tomtrörelse förutsätter enligt 10 § att avyttringarna görs från fastigheter som uppenbarligen har förvärvats för att ingå i yrkesmässig markavyttring.
Enligt 11 § uppkommer enkel tomtrörelse när en skattskyldig under en tioårsperiod har avyttrat minst 15 byggnadstomter som kan räknas samman till en tomtrörelse.
Av ansökan framgår att inte vare sig förutsättningar för kvalificerad tomtrörelse eller enkel tomtrörelse föreligger.
Frågan är då om de av A ärvda fastighetsandelarna ändå kan utgöra lagertillgångar, exempelvis på grund av att de varit sådana tillgångar i en tidigare ägares hand.
I 27 kap. 18 § regleras bl.a. i vilka fall en fastighet som har varit lagertillgång i tomtrörelse hos den döde behåller denna karaktär hos arvtagaren.
Bestämmelsen är dock inte tillämplig för fastigheter förvärvade före mars 1983. I stället gäller, enligt 4 kap. 39 § lagen (1999:1230) om ikraftträdande av inkomstskattelagen (1999:1229), att fastigheterna är lagertillgångar om de var att anse som sådana vid 1983 års taxering eller, om taxering inte skedde då, vid 1982 års taxering.
A ärvde fastighetsandelarna efter sin far [under 1960-talet]. Enligt äldre praxis ansågs ett arvskifte i vissa fall medföra att den ärvda fastigheten förlorade sin karaktär av lagertillgång. Så bedömdes exempelvis vara fallet när arvtagaren inte själv bedrev byggnadsrörelse, tomtrörelse (tidigare jordstyckningsrörelse) eller handel med fastigheter vid tidpunkten för förvärvet och inte heller kunde anses ha övertagit den avlidnes rörelse (jfr t.ex. prop. 1980/81:68 s. 166, SOU 1977:86 s. 319, RÅ 1967:41 och RÅ 1967 Fi. 771).
Det sagda leder enligt Skatterättsnämndens uppfattning till slutsatsen att även om fastighetsandelarna utgjorde lagertillgångar i faderns hand förlorade de den karaktären på grund av A:s arv. Fastighetsandelarna är därför kapitaltillgångar hos honom.
Eftersom den planerade överlåtelsen inte heller ska omfatta ett så stort antal tomter att enkel tomtrörelse uppkommer är kapitalvinstreglerna tillämpliga (jfr RÅ 2010 not. 50).
Fråga 2
Förutsättningar för att tillämpa skatteflyktslagen saknas.
I avgörandet har deltagit Peder André, ordf., Marianne Svanberg, Anders Bengtsson, Mattias Dahlberg, Leif Gäverth, Robert Påhlsson och Ulla Werkell.
Ärendet har föredragits av Lis Alfreds.
I den slutliga handläggningen har även Margareta Palmstierna deltagit.
Fråga om utomståenderegeln och samma eller likartad verksamhet.
En person som flyttat från Sverige 2015 får inte väsentlig anknytning hit på grund av att han efter omstrukturering i en koncern kommer att indirekt äga omkring 20 procent av andelarna i ett svenskt holdingbolag som indirekt äger andelar i ett svenskt verksamhetsbolag i likvidation.
Fråga om stiftelses bidrag till ett aktiebolag främjar ett allmännyttigt ändamål
En svensk medborgare som varit utflyttad från Sverige mer än 20 år har inte ansetts få väsentlig anknytning hit med anledning av att hans hustru stadigvarande kommer att vistas här.
En bahamansk trust har inte ansetts motsvara en svensk familjestiftelse. Förmånstagaren ska behandlas som ägare av trustegendomen och beskattas för eventuell avkastning på tillgångarna i trusten medan en utbetalning av tillgångarna från trusten inte ska beskattas.
Fråga om ränta på kontanta medel på ett bankkonto inom ISK med samma räntesats som den räntefaktor som gäller för schablonbeskattningen ska beskattas enligt huvudregeln i inkomstslaget kapital.
Ett privatbostadsföretags innehav av aktier i dotterbolag har ansetts vara näringsbetingade andelar.
Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Fråga om beskattningskonsekvenserna av en serie transaktioner som ska genomföras i syfte att förvärva en fastighet från en bostadsrättsförening.
Kostnader för arbete och material vid installation av en viss typ av lastbalanserare har inte ansetts kunna ingå i underlaget för skattereduktion för installation av laddningspunkt för elfordon.