Väsentlig anknytning
(Dnr 105-24/D)Ett fortsatt innehav av en bostad som tidigare utgjort permanentbostad för makar har inte medfört väsentlig anknytning.
Stämpelskatt vid förvärv av en näringsfastighet som inkomstskatterättsligt anses förvärvad genom gåva har inte ansetts avdragsgill.
Frågorna 1 och 2
Stämpelskatten inklusive registreringsavgift får inte dras av direkt eller genom årliga värdeminskningsavdrag.
Fråga 3
Stämpelskatten inklusive registreringsavgift får inte läggas till anskaffningsutgiften för fastigheten vid en kapitalvinstberning.
X AB mottog [dag, månad] 2016 hyresfastigheten [fastighetsbeteckning] i gåva av A. X AB ägs indirekt, med hälften vardera, av A och B. Gåvan genomfördes som ett första steg i ett generationsskifte. För den mottagna fastigheten har X AB lämnat ett vederlag på (…) kr vilket understeg fastighetens taxeringsvärde för överlåtelseåret. Inkomstskatterättsligt ska enligt förhandsbesked meddelat den [datum] överlåtelsen behandlas som en gåva.
I stämpelskattehänseende anses överlåtelsen däremot inte utgöra en gåva eftersom syftet, att underlätta ett generationsskifte, inte innebär en gåvoavsikt i förhållande till X AB (jfr NJA 2013 s. 886). Förvärvet av fastigheten betraktas därför som ett stämpelskattepliktigt tillskott enligt 4 § första stycket 2 lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter. Stämpelskatten utgör i detta fall 4,25 procent av vederlaget dvs. (…) kr, varav (…) kr belöper på byggnaden. Till detta kommer en registreringsavgift på (…) kr.
X AB vill veta om utgiften för stämpelskatt inklusive registreringsavgift är direkt avdragsgill (fråga 1). Om svaret är nekande vill X AB veta dels om den del av utgiften som belöper på byggnaden får läggas till fastighetens anskaffningsvärde och dras av genom värdeminskningsavdrag under innehavstiden (fråga 2), dels om utgiften får läggas till anskaffningsvärdet vid en kapitalvinstberäkning (fråga 3).
Enligt X AB:s uppfattning är stämpelskatten inklusive registreringsavgiften en kostnad för intäkternas förvärvande som får dras av direkt. Den bör i vart fall inräknas i anskaffningsvärdet.
Skatteverket anser att utgiften inte är avdragsgill vare sig direkt eller genom årliga värdeminskningsavdrag. Den kan inte heller dras av vid en framtida kapitalvinstberäkning.
I inkomstslaget näringsverksamhet ska utgifter för att förvärva och bibehålla inkomster dras av som kostnad enligt 16 kap. 1 § inkomstskattelagen (1999:1229).
Av 19 kap. 4 § framgår att utgifter för att anskaffa en byggnad ska dras av genom årliga värdeminskningsavdrag. Värdeminskningsavdragen ska beräknas enligt avskrivningsplan efter en viss procentsats per år på byggnadens anskaffningsvärde (5 §).
Om byggnaden förvärvas genom gåva inträder förvärvaren i den tidigare ägarens skattemässiga situation när det gäller värdeminskningsavdrag samt utgifter för förbättrande reparationer och underhåll (18 §). Även vid kapitalvinstberäkningen inträder gåvotagaren i den tidigare ägarens skattemässiga situation enligt 44 kap. 21 §.
Frågorna 1 och 2
Utgiften för stämpelskatt inklusive registreringsavgift för lagfart vid förvärv av fastighet utgör principiellt en del av anskaffningskostnaden för fastigheten som inte dras av direkt. X AB kan därför enligt Skatterättsnämndens mening inte medges direktavdrag för utgiften.
Utgifter för att anskaffa en byggnad ska enligt 19 kap. 4 § dras av genom årliga värdeminskningsavdrag. Av praxis följer att den del av lagfartskostnaden som avser byggnaden räknas in i anskaffningsutgiften för byggnaden (se RÅ 1962 ref. 60). När en byggnad förvärvas genom gåva inträder förvärvaren i den tidigare ägarens skattemässiga situation vad gäller värdeminskningsavdrag. Gåvotagaren anses inte göra något nytt förvärv utan tar över givarens avskrivningsunderlag (jfr RÅ 2004 ref. 42). Denna skatterättsliga kontinuitet innebär enligt Skatterättsnämndens uppfattning att det övertagna värdet träder i stället för alla utgifter som gåvotagaren kan ha haft för förvärvet. Av detta följer att den av X AB erlagda stämpelskatten inklusive registreringsavgift inte utgör en utgift för att anskaffa byggnaden och därför inte får dras av genom årliga värdeminskningsavdrag.
Fråga 3
Även vid beräkning av kapitalvinst eller kapitalförlust gäller enligt 44 kap. 21 § kontinuitet när tillgången förvärvats genom gåva. Det innebär att förvärvaren tar över givarens anskaffningsutgift för tillgången. Även här gäller att värdet träder i stället för gåvotagarens anskaffningsutgifter i form av vederlag eller liknande. Stämpelskatten inklusive registreringsavgift får därför inte heller beaktas vid X AB:s avyttring av fastigheten.
I avgörandet har deltagit Christina Eng, ordf., Birgitta Pettersson, Mattias Dahlberg, Marie Jönsson, Merja Lohela, Robert Påhlsson och Ulla Werkell.
Ärendet har föredragits av Lis Alfreds.
Ett fortsatt innehav av en bostad som tidigare utgjort permanentbostad för makar har inte medfört väsentlig anknytning.
Förvärv av en fastighet som på sikt, efter rivning och nybyggnation av byggnad, är tänkt att användas som permanentbostad har i sig inte ansetts medföra väsentlig anknytning.
Skattereduktion har medgetts för installation av en laddningsbox som, förutom laddningspunkt, även innehåller en integrerad funktion för dubbelriktad laddning.
Fråga om ersättning som utgått på grund av nekat avverkningstillstånd med avdragsrätt kan sättas av till ersättningsfond. Ansökan av allmänna ombudet.
Fråga om tillskjutandet av en fordran från en kommun till dess helägda dotterbolag samt vidare från dotterbolaget till dess dotterbolag utgör skattepliktiga driftbidrag.
Fråga om hur indirekt ägande ska beräknas vid bedömningen av om ett företag är ett fåmansföretag. Även fråga om tillämpning av utomståenderegeln och skatteflyktslagen.
Optioner utfärdade i USA utgör inte värdepapper i den mening som avses i värdepappersregeln
En person med ett aktieinnehav i ett svenskt bolag på över 10 procent som ger rätt till mindre än 5 procent av vinstutdelningen har ansetts ha ett väsentligt inflytande i näringsverksamhet i Sverige. Vid en samlad bedömning har personen dock inte ansetts ha väsentlig anknytning hit.
Fråga om ett förvärv av aktier utan ersättning ska inkomstbeskattas eller anses utgöra en skattefri gåva
Uttrycket kontant ersättning i 45 kap. 5 § IL har ansetts omfatta övertagande av lån. Också fråga om hur stor del av gjorda värdeminskningsavdrag m.m. som ska återföras vid avyttring av en ideell andel av en fastighet.