Kvalificerade andelar, utomståenderegeln
(Dnr 70-23/D)Fråga om utomståenderegeln och samma eller likartad verksamhet.
En överföring i två led av expansionsfond från handelsbolagsdelägare till aktiebolag har kunnat göras utan att avsättningen återförs till beskattning.
Fråga 1
Expansionsfonden får föras över till den enskilda näringsverksamheten.
Fråga 2
Expansionsfonden upphör utan att avdrag för avsättning till expansionsfonden ska återföras till beskattning.
A äger samtliga aktier i X AB. Han är också kommanditdelägare i Y KB (KB) där X AB är komplementär. KB bedriver handel med (…) med personal som är anställda i X AB.
Vid utgången av 2015 hade A en expansionsfond som uppgick till … kr.
A vill nu att all verksamhet ska bedrivas i X AB och överväger därför att genomföra följande omstrukturering.
X AB utträder ur KB och avregistreras som bolagsman. Som ersättning erhåller X AB sin andel av det egna kapitalet i KB. Därefter likvideras KB och samtliga tillgångar och skulder tillskiftas A och bildar hos honom en enskild näringsverksamhet. De materiella tillgångarna kommer vid utskiftningen att åsättas ett marknadsmässigt värde. A begär att expansionsfonden inte ska återföras.
I nästa steg överlåts samtliga tillgångar i den enskilda näringsverksamheten till X AB. A begär att expansionsfonden inte ska återföras och gör ett tillskott till aktiebolaget som motsvarar minst 78 procent av expansionsfonden.
A vill veta om hans expansionsfond kan föras över från KB till den enskilda näringsverksamheten (fråga 1) och om expansionsfonden vid överlåtelse av samtliga realtillgångar i näringsverksamheten till X AB upphör utan att avdrag för avsättning till fonden ska återföras till beskattning (fråga 2).
Båda parter anser att överföringen kan göras och att expansionsfonden upphör utan att avdrag för avsättning ska återföras till beskattning.
I 34 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) finns bestämmelser om expansionsfonder gällande enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag.
Enligt 16 § 1 ska en enskild näringsidkares avdrag för avsättning till expansionsfond återföras om han upphör att bedriva näringsverksamheten. Samma sak gäller enligt 17 § 1 en handelsbolagsdelägares avdrag för avsättning om handelsbolaget upphör att bedriva näringsverksamheten.
I 18–22 §§ regleras i vilka fall fonderna får tas över.
Enligt 20 § första stycket kan en expansionsfond upphöra utan att avdrag för avsättning till expansionsfond återförs om en enskild näringsidkare
Om en delägare i ett svenskt handelsbolag tillskiftas realtillgångar vid bolagets upplösning får, enligt 22 §, en expansionsfond föras över om
Om expansionsfonden förs över, anses delägaren ha gjort avsättningarna och avdragen för dem i enskild näringsverksamhet.
Med uttag avses enligt 22 kap. 3 § att den skattskyldige överlåter en tillgång utan ersättning eller mot en ersättning som understiger marknadsvärdet utan att detta är affärsmässigt motiverat. Motsvarande gäller om ett svenskt handelsbolag som den skattskyldige är delägare i överlåter en tillgång till den skattskyldige eller någon annan.
Uttagsbeskattning innebär enligt 7 § att uttaget behandlas som om tillgången avyttrats mot en ersättning som motsvarar marknadsvärdet.
Frågorna 1 och 2
Det finns ingen bestämmelse i 34 kap. som reglerar överföring av expansionsfond från handelsbolagsdelägare till aktiebolag. En sådan överföring måste därför ske i två led genom att handelsbolaget först upplöses, varvid 22 § tillämpas, och sedan överlåts tillgångarna till aktiebolaget, varvid 20 § tillämpas (prop. 1993/94:50 s. 320 och prop. 1999/2000:2 del 2 s. 421).
En förutsättning för att A:s expansionsfond ska kunna överföras från KB till den enskilda näringsverksamheten är enligt 22 § att överföringen inte föranleder uttagsbeskattning. Eftersom handelsbolag inte kan vara part i en underprisöverlåtelse innebär det att överlåtelsen måste ske mot en ersättning som motsvarar tillgångarnas marknadsvärde. Eftersom avräkningsvärdet vid utskiftningen från KB till A utgörs av tillgångarnas marknadsvärde medför utskiftningen enligt Skatterättsnämndens uppfattning ingen uttagsbeskattning.
Enligt förutsättningarna är även övriga krav för överföringen i 20 och 22 §§ uppfyllda. Det beskrivna förfarandet innebär därmed att expansionsfonden upphör utan att avsättningen ska återföras till beskattning.
I avgörandet har deltagit Christina Eng, ordf., Birgitta Pettersson, Mattias Dahlberg, Marie Jönsson, Merja Lohela, Robert Påhlsson och Ulla Werkell.
Ärendet har föredragits av Lis Alfreds.
I den slutliga handläggningen har även Per-Arvid Gustafsson deltagit.
Fråga om utomståenderegeln och samma eller likartad verksamhet.
En person som flyttat från Sverige 2015 får inte väsentlig anknytning hit på grund av att han efter omstrukturering i en koncern kommer att indirekt äga omkring 20 procent av andelarna i ett svenskt holdingbolag som indirekt äger andelar i ett svenskt verksamhetsbolag i likvidation.
Fråga om stiftelses bidrag till ett aktiebolag främjar ett allmännyttigt ändamål
En svensk medborgare som varit utflyttad från Sverige mer än 20 år har inte ansetts få väsentlig anknytning hit med anledning av att hans hustru stadigvarande kommer att vistas här.
En bahamansk trust har inte ansetts motsvara en svensk familjestiftelse. Förmånstagaren ska behandlas som ägare av trustegendomen och beskattas för eventuell avkastning på tillgångarna i trusten medan en utbetalning av tillgångarna från trusten inte ska beskattas.
Fråga om ränta på kontanta medel på ett bankkonto inom ISK med samma räntesats som den räntefaktor som gäller för schablonbeskattningen ska beskattas enligt huvudregeln i inkomstslaget kapital.
Ett privatbostadsföretags innehav av aktier i dotterbolag har ansetts vara näringsbetingade andelar.
Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Fråga om beskattningskonsekvenserna av en serie transaktioner som ska genomföras i syfte att förvärva en fastighet från en bostadsrättsförening.
Kostnader för arbete och material vid installation av en viss typ av lastbalanserare har inte ansetts kunna ingå i underlaget för skattereduktion för installation av laddningspunkt för elfordon.