En omvandling av en persons aktier som endast medför att den personen får en större andel av rösterna i bolaget utlöser inte kapitalvinstbeskattning. En överlåtelse av aktier genom bodelning i samband med omvandlingen påverkar inte bedömningen.
Frågorna 1–3
Omvandlingen av B-aktier till A-aktier utlöser inte kapitalvinstbeskattning. Svaret påverkas inte av att B-aktier överlåts genom bodelning före eller efter omvandlingen.
A bor sedan (…) i Sverige. Han har både ett svenskt och ett amerikanskt medborgarskap och äger 70 procent av aktierna i X AB. A:s fru äger resterande 30 procent av aktierna i bolaget.
Det finns endast ett aktieslag (B-aktier) i X AB och dessa ger en röst per aktie. Aktiekapitalet är 100 000 kr fördelat på 1 000 aktier.
Enligt amerikanska skatteregler är det oförmånligt för A att äga mer än 50 procent av aktierna i X AB. Av den anledningen avser han att företa följande ändringar.
Av de 700 aktier han äger ska en omvandling ske av 400 st. från B-aktier till röststarka A-aktier som ger 10 röster per aktie.
A:s resterande 300 B-aktier överlåts genom bodelning till hans fru.
Efter omvandlingen och bodelningen kommer A att äga 400 A-aktier i X AB och inneha 86,96 procent av rösterna medan hans fru kommer att äga 600 B-aktier och inneha 13,04 procent av rösterna.
Det totala antalet aktier i X AB är detsamma och aktiekapitalet uppgår till samma belopp före som efter omvandlingen och bodelningen. Rätten till utdelning eller dylikt förändras inte heller. Omvandlingen innebär enbart att A får en större andel av rösterna i X AB.
A vill veta om omvandlingen av aktierna utlöser kapitalvinstbeskattning (fråga 1). Han frågar också om omvandlingen av aktierna och den efterföljande överlåtelsen av aktier genom bodelning medför sådan beskattning (fråga 2). Han vill även veta om en överlåtelse genom bodelning före omvandlingen av aktierna resulterar i att han ska kapitalvinstbeskattas (fråga 3).
A anser inte att omvandlingen av aktierna utlöser någon beskattning. Han anser inte heller att omvandlingen samt den efterföljande bodelningen aktualiserar någon kapitalvinstbeskattning eller att en bodelning före omvandlingen av aktierna gör det.
Skatteverket har samma inställning som A.
Av 44 kap. 3 § inkomstskattelagen (1999:1229) framgår att med avyttring av tillgångar avses försäljning, byte och liknande överlåtelse av tillgångar.
I RÅ84 1:1 slog Högsta förvaltningsdomstolen fast att en omvandling av aktier som aktieägare och bolaget medverkar till och som har som enda konsekvens att röstvärdet förändras på de omvandlade aktierna inte anses innefatta en avyttring av de aktierna, oavsett om den sker med stöd av bestämmelse i bolagsordningen eller ej. Den aktuella omvandlingen medförde inte någon förändring av bolagets totala aktiekapital eller någon ändring av den förmögenhetsmassa vari aktien utgjorde en andel eller andelens storlek.
En omvandling av aktier som innebär att aktier ges rätt till ökad eller minskad utdelning är dock i princip att se som en sådan förändring i andelsrätten som leder till att aktierna anses avyttrade (se RÅ 1997 ref. 81).
Med hänsyn till vad som upplysts i ärendet kan inte de B-aktier som här omvandlas till A-aktier anses avyttrade. Omvandlingen utlöser således inte någon kapitalvinstbeskattning. Den omständigheten att B-aktier överlåts genom bodelning antingen före eller efter omvandlingen påverkar inte bedömningen (jfr 8 kap. 2 § och 44 kap. 21 §).
I avgörandet har deltagit Christina Eng, ordf., Birgitta Pettersson, Mattias Dahlberg, Marie Jönsson, Merja Lohela, Robert Påhlsson och Ulla Werkell.
Ärendet har föredragits av Per-Arvid Gustafsson.
I den slutliga handläggningen har även Krister Rentrop deltagit.
Fråga om Sverige, enligt artikel 18 i skatteavtalet med Italien, har rätt att beskatta belopp som utbetalas från en svensk tjänstepensionsförsäkring till en svensk medborgare som har skatterättslig hemvist i Italien.
Fråga om gåva av aktier till en stiftelse föranleder utdelningsbeskattning av givaren med tillämpning av verklig innebörd eller skatteflyktslagen.
Fråga om fördelning av skattskyldigheten av ett kommanditbolags resultat mellan köpare och säljare och om bedömningen ska påverkas av att säljaren innan försäljningen överlåtit tillgångar i kommanditbolaget till ett närstående bolag och gjort uttag ur kommanditbolaget motsvarande det egna kapitalet.
Friskvårdsbidrag som ersättning för kostnader för kurs i hästkörning har inte ansetts utgöra en skattefri personalvårdsförmån.
Friskvårdsbidrag som ersättning för kostnader för fält- och westernskytte har inte ansetts utgöra en skattefri personalvårdsförmån.
Makar har inte ansetts få väsentlig anknytning till Sverige på grund av att de innan flytten till Portugal köpt en bostadsrättslägenhet som fritidsbostad. Bedömningen har inte förändrats av att två vuxna döttrar eventuellt bosätter sig i lägenheten eller att visst bohag flyttats dit från permanentbostaden.
Fråga om kravet på självständighet är uppfyllt i en s.k. ”paraplyorganisation”.
Fråga om en från Sverige utflyttad person har väsentlig anknytning hit på grund av innehav av aktier i svenska bolag och på grund av sin roll som företagsledare i bolagen.
Ett liechtensteinskt anstalt, strukturerat som ett bolag, har ansetts motsvara ett svenskt aktiebolag vid tillämpningen av reglerna om näringsbetingade andelar.
En svensk medborgare som är utflyttad från Sverige sedan 2016 avser att köpa en fritidsfastighet i Sverige. Fastighetens höga standard har inte ansetts påverka bedömningen av om han får väsentlig anknytning hit.
