En omvandling av en persons aktier som endast medför att den personen får en större andel av rösterna i bolaget utlöser inte kapitalvinstbeskattning. En överlåtelse av aktier genom bodelning i samband med omvandlingen påverkar inte bedömningen.
Frågorna 1–3
Omvandlingen av B-aktier till A-aktier utlöser inte kapitalvinstbeskattning. Svaret påverkas inte av att B-aktier överlåts genom bodelning före eller efter omvandlingen.
A bor sedan (…) i Sverige. Han har både ett svenskt och ett amerikanskt medborgarskap och äger 70 procent av aktierna i X AB. A:s fru äger resterande 30 procent av aktierna i bolaget.
Det finns endast ett aktieslag (B-aktier) i X AB och dessa ger en röst per aktie. Aktiekapitalet är 100 000 kr fördelat på 1 000 aktier.
Enligt amerikanska skatteregler är det oförmånligt för A att äga mer än 50 procent av aktierna i X AB. Av den anledningen avser han att företa följande ändringar.
Av de 700 aktier han äger ska en omvandling ske av 400 st. från B-aktier till röststarka A-aktier som ger 10 röster per aktie.
A:s resterande 300 B-aktier överlåts genom bodelning till hans fru.
Efter omvandlingen och bodelningen kommer A att äga 400 A-aktier i X AB och inneha 86,96 procent av rösterna medan hans fru kommer att äga 600 B-aktier och inneha 13,04 procent av rösterna.
Det totala antalet aktier i X AB är detsamma och aktiekapitalet uppgår till samma belopp före som efter omvandlingen och bodelningen. Rätten till utdelning eller dylikt förändras inte heller. Omvandlingen innebär enbart att A får en större andel av rösterna i X AB.
A vill veta om omvandlingen av aktierna utlöser kapitalvinstbeskattning (fråga 1). Han frågar också om omvandlingen av aktierna och den efterföljande överlåtelsen av aktier genom bodelning medför sådan beskattning (fråga 2). Han vill även veta om en överlåtelse genom bodelning före omvandlingen av aktierna resulterar i att han ska kapitalvinstbeskattas (fråga 3).
A anser inte att omvandlingen av aktierna utlöser någon beskattning. Han anser inte heller att omvandlingen samt den efterföljande bodelningen aktualiserar någon kapitalvinstbeskattning eller att en bodelning före omvandlingen av aktierna gör det.
Skatteverket har samma inställning som A.
Av 44 kap. 3 § inkomstskattelagen (1999:1229) framgår att med avyttring av tillgångar avses försäljning, byte och liknande överlåtelse av tillgångar.
I RÅ84 1:1 slog Högsta förvaltningsdomstolen fast att en omvandling av aktier som aktieägare och bolaget medverkar till och som har som enda konsekvens att röstvärdet förändras på de omvandlade aktierna inte anses innefatta en avyttring av de aktierna, oavsett om den sker med stöd av bestämmelse i bolagsordningen eller ej. Den aktuella omvandlingen medförde inte någon förändring av bolagets totala aktiekapital eller någon ändring av den förmögenhetsmassa vari aktien utgjorde en andel eller andelens storlek.
En omvandling av aktier som innebär att aktier ges rätt till ökad eller minskad utdelning är dock i princip att se som en sådan förändring i andelsrätten som leder till att aktierna anses avyttrade (se RÅ 1997 ref. 81).
Med hänsyn till vad som upplysts i ärendet kan inte de B-aktier som här omvandlas till A-aktier anses avyttrade. Omvandlingen utlöser således inte någon kapitalvinstbeskattning. Den omständigheten att B-aktier överlåts genom bodelning antingen före eller efter omvandlingen påverkar inte bedömningen (jfr 8 kap. 2 § och 44 kap. 21 §).
I avgörandet har deltagit Christina Eng, ordf., Birgitta Pettersson, Mattias Dahlberg, Marie Jönsson, Merja Lohela, Robert Påhlsson och Ulla Werkell.
Ärendet har föredragits av Per-Arvid Gustafsson.
I den slutliga handläggningen har även Krister Rentrop deltagit.
En stiftelse, som är inskränkt skattskyldig, har som ändamål att lämna bidrag som främjar vård, fostran och utbildning av barn och ungdomar med funktionsnedsättning. Fråga om en bedömning måste göras av en enskild mottagares ekonomiska situation när denne är mellan 22 till 30 år.
Fråga om avdrag för ränta ska medges löpande årsvis eller först när den betalas, dvs. när lånet förfaller.
Aktier i ett fastighetsförvaltande bolag som innehar lagerfastigheter har ansetts utgöra kapitaltillgångar.
Fråga om en person som har en enskild firma under avveckling ska anses ha väsentlig anknytning hit efter flytt utomlands
En omvandling av ett tyskt kommanditbolag till ett tyskt aktiebolag har ansetts innebära en skattepliktig avyttring för delägare bosatt i Sverige. Beskattningen strider inte mot EU-rätten. Omvandlingen medför inte uttagsbeskattning.
Ett bolag som har utfärdat personaloptioner enligt 11 a kap. IL och avser att låta förvärvet av aktierna ske via teckningsoptioner ska inte uttagsbeskattas för överföring av teckningsoptioner till optionshavarna. Om bolaget låter teckningsoptionerna löpa ut utan att de nyttjas ska inte heller någon uttagsbeskattning ske.
Fråga om ersättning som utgått på grund av nekat avverkningstillstånd med avdragsrätt kan sättas av till ersättningsfond.
Fråga om två olika förtida ersättningar, som utgått med anledning av överenskommelser, med avdragsrätt kan sättas av till ersättningsfond. Även fråga om beskattningstidpunkten för sådan förtida ersättning som beslutats inför bildande av naturreservat.
Fråga om gåva av aktier till en stiftelse föranleder utdelningsbeskattning av givaren med tillämpning av verklig innebörd eller skatteflyktslagen.
En person som har väsentlig anknytning till Sverige har, vid en tillämpning av skatteavtalet med Schweiz, inte ansetts ha ett hem som stadigvarande står till hennes förfogande i Sverige.
