Gåvor i form av aktier i ett aktiebolag till bröder som före pensionering varit anställda i bolaget och dess dotterbolag har mot bakgrund av omständigheterna bedömts som skattefria förvärv.
Aktiegåvan medför inte någon inkomstbeskattning för A och B.
X AB är moderbolag i en koncern med huvudsaklig verksamhet inom (…). Verksamheten har sin bakgrund i en [rörelse] som bedrevs av fadern till bröderna A, B och C. I mitten av 1970-talet skapades koncernens nuvarande koncept. Bröderna ägde vid den tiden enligt faderns önskemål verksamheten med en tredjedel vardera.
De tre bröderna med C som ordförande utgör tillsammans styrelsen i X AB samt i övriga koncernbolag. C har varit VD för bolagen och är den av bröderna som varit drivande i verksamheten. A, som är äldst av bröderna, har varit anställd som kalkylansvarig i ett koncernbolag och arbetat med prissättningsfrågor. Den yngste brodern B har varit anställd som säljare och därefter ansvarat för koncernens fastigheter.
Efterhand har bröderna kommit överens om att låta C:s engagemang för verksamheten återspegla sig i ägandet. I två omgångar har A och B låtit C förvärva aktier i X AB till pris motsvarande aktiernas substansvärde. Förvärven har skett i enlighet med villkor i ett kompanjonavtal och har resulterat i en fördelning där C äger 82 procent, A 16 procent och B 2 procent av aktierna.
De tre bröderna är idag pensionerade. C har nu för avsikt att till sina bröder överlåta så många aktier i X AB att den ursprungliga fördelningen om vardera en tredjedel av aktierna i bolaget uppnås. Det sammanlagda värdet på aktierna i bolaget uppskattas till ca (…) miljoner kr.
Skälen till gåvorna uppges vara det nära släktskapet och en önskan att förmögenhetsmässigt likställa bröderna och deras familjer. Enligt givna förutsättningar har A och B haft marknadsmässiga löner under hela sin anställningstid i koncernen.
A och B vill veta om överlåtelsen av aktier i X AB från C ska anses utgöra en skattefri gåva eller om överlåtelsen ska beskattas som inkomst av tjänst med anledning av brödernas tidigare anställning i X AB med dotterbolag.
Parternas samfällda uppfattning är att överlåtelsen ska anses som en gåva.
Enligt 8 kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229) är ett förvärv genom gåva skattefritt.
Av praxis följer emellertid att inkomstbeskattning ofta ska ske om det kan antas att förvärvet har sitt ursprung i en arbetsprestation (jfr RÅ 80 1:61 och RÅ 1997 ref. 1). Beskattning har dock underlåtits om det funnits anledning att anta att syftet varit ett annat än att belöna den anställde för en prestation (se HFD 2016 ref. 69 och där hänvisade rättsfall).
Frågan om ett förvärv på förmånliga villkor ska ses som en skattepliktig löneförmån eller en skattefri gåva måste avgöras utifrån en samlad bedömning av omständigheterna i det enskilda fallet.
Mot bakgrund av lämnade uppgifter i ärendet finner Skatterättsnämnden att överlåtelsen av aktierna i X AB i allt väsentligt får anses ha sin grund i släktskapet mellan gåvogivaren och gåvotagarna samt givarens önskemål om att förmögenhetsmässigt jämställa bröderna. Överlåtelsen är med hänsyn härtill av benefik karaktär. Någon inkomstbeskattning av A och B för aktiernas värde ska därför inte ske.
I avgörandet har deltagit Christina Eng, ordf., Birgitta Pettersson, Mattias Dahlberg,Robert Påhlsson, Johan Rubenson, Olof Sundin och Ulla Werkell.
Ärendet har föredragits av Marcus Andersson.
I den slutliga handläggningen har även Krister Rentrop deltagit.
Fråga om vid vilken tidpunkt andelar upphör att vara näringsbetingade när andelarna, på grund av en nyemission, inte längre motsvarar minst tio procent av det sammanlagda röstetalet. Relevant tidpunkt har ansetts vara när aktier som tilldelas aktietecknare vid nyemission förs in i det emitterande bolagets aktiebok.
En person avser, efter flytt utomlands, att vistas i Sverige drygt två månader per år för att umgås med sina minderåriga barn. Han har inte ansetts få väsentlig anknytning till Sverige
Löpande inkomster i en kontraktsrättslig alternativ investeringsfond ska inte beskattas i fonden eller hos fondförvaltaren. Investerarna ska beskattas i inkomstslaget kapital.
Fråga om ränteavdrag ska nekas på grund av att skuldförhållandet mellan bolagen anses ha uppkommit uteslutande eller så gott som uteslutande för att intressegemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån. Även fråga om förvärv av delägarrätter från ett annat företag i intressegemenskapen är väsentligen affärsmässigt motiverat.
Avveckling av ett utländskt dödsbo avses ske genom att dödsboet säljer aktier till dödsbodelägarna mot revers. Reverserna skiftas sedan ut från dödsboet till delägarna. Fråga om förfarandet föranleder någon beskattning av dödsbodelägarna. Också fråga om vilken anskaffningsutgift för aktierna dödsbodelägarna får använda sig av.
Ett indirekt innehav av aktier i ett svenskt bolag vars enda verksamhet sedan flera år består i att vara part i en rättsprocess har inte ansetts ge väsentlig anknytning till Sverige. Inte heller det faktum att den tidigare permanentbostaden getts i gåva till ett av barnen har förändrat bedömningen då personen saknar tillgång till bostaden.
Ett växthus har inte i sin helhet ansetts utgöra ett byggnadsinventarium.
För ett bolag som förvärvar portföljer av lånefordringar har den del av inkomsterna som motsvarar avtalad ränta som belöper på tid efter förvärvet av fordringarna ansetts utgöra ränteinkomster enligt 24 kap. 3 § inkomstskattelagen.
För ett bolag som förvärvar portföljer av fordringar har de inkomster som genereras vid tillämpning av effektivräntemetoden – och som enligt god redovisningssed utgör ränta – inte ansetts utgöra ränteinkomster enligt 24 kap. 3 § inkomstskattelagen. Den del av inkomsterna som motsvarar avtalad ränta som belöper på tid efter förvärvet av fordringarna har ansetts utgöra ränteinkomster.
En person har tagit upp lån för att kunna förvärva aktier i ett bolag. Lånen har strukturerats på så sätt att ersättningen till långivarna är beroende av värdeutvecklingen på aktierna i bolaget. Ersättningen (utöver lånets nominella belopp) har inte ansetts utgöra en ränteutgift i inkomstslaget kapital.
