Skattereduktion för installation av grön teknik
(Dnr 58-24/D)Skattereduktion har medgetts för installation av en laddningsbox som, förutom laddningspunkt, även innehåller en integrerad funktion för dubbelriktad laddning.
Beskattning ska inte ske av överlåtaren för kvarvarande fordringsbelopp när fordran enligt ett avtal om upplåtelse av avverkningsrätt till skog överlåts genom gåva.
En överlåtelse av hela näringsverksamheten genom gåva medför inte att A ska beskattas för kvarvarande fordringsbelopp hänförligt till fordringar avseende avtal om upplåten avverkningsrätt till skog.
A äger en gård med tillhörande skogs- och jordbruksmark. Han äger också två fordringar avseende avtal om upplåten avverkningsrätt till skog.
Det första avtalet gäller gentemot X och ersättningen enligt avtalet uppgår till (…) kr. Avverkning och inmätning skedde 2008 och två utbetalningar om vardera (…) kr har skett (…). Resterande belopp, (…) kr, kvarstår för att användas för återbeskogningskostnader.
Det andra avtalet gäller gentemot Y och ersättningen enligt avtalet uppgår till (…) kr. Det har skett två utbetalningar (…). Avverkning och inmätning har skett.
Beskattning sker i enlighet med regleringen i 21 kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL. De obeskattade fordringarna uppgår till totalt (…) kr.
I företaget ingår förutom fastigheten och betalningsplanerna likvida rörelsemedel, lagertillgångar och inventarier. A tillämpar årsbokslutsreglerna i sin redovisning.
På grund av ett försämrat hälsotillstånd har A:s två söner allt mer fått ta över arbetet på gården. Som ett led i ett generationsskifte avser nu A att överlåta hela sin näringsverksamhet med alla tillgångar inklusive fastigheten till sina två söner genom en vederlagsfri gåva. Avsikten är att pengarna från betalningsplanerna främst ska användas i sönernas näringsverksamhet. Enligt förutsättningarna är villkoren för en underprisöverlåtelse uppfyllda.
A vill veta om gåvan medför att de obeskattade fordringarnaska beskattas hos honom.
A anser inte att gåvan utlöser beskattning av honom.
Skatteverket anser att överlåtelserna utlöser inkomstbeskattning och anför följande.
Bestämmelsen i 21 kap. 2 § innebär en rätt för A att fördela den aktuella intäkten på flera år. Den som upplåter en avverkningsrätt är dock skattskyldig oberoende av om denne ska beskattas enligt bokföringsmässiga grunder eller enligt regeln i 21 kap. 2 § och oavsett om fastigheten senare överlåts. Skattskyldigheten kan inte överlåtas. Genom överlåtelsen bryts förutsättningen för en fortsatt tillämpning av 21 kap. 2 § och fordringarna blir att betrakta som ordinära varufordringar som sökanden är skattskyldig för. A ska beskattas för dessa fordringars marknadsvärde enligt huvudregeln i 15 kap. 1 § när de uppkommer, dvs. vid överlåtelsen.
Skattskyldigheten för en viss inkomst kan inte överföras genom en underprisöverlåtelse. Inget hindrar dock att kundfordringar överlåts enligt reglerna i 23 kap. En tillämpning av de bestämmelserna förutsätter emellertid att fordringarna kan anses ingå i en näringsverksamhet som förvärvaren bedriver. De aktuella fordringarna synes närmast vara att betrakta som kapitaltillgångar hos förvärvarna. En fordringsrätt som är föremål för karaktärsskifte från varufordran till kapitalfordran kan inte ingå i en
underprisöverlåtelse. I den mån beskattning inte sker på annan grund ska därför uttagsbeskattning ske.
Enligt 14 kap. 2 § ska resultatet av näringsverksamhet beräknas enligt bokföringsmässiga grunder (första stycket).
Vid beräkningen av resultatet ska inkomster tas upp som intäkt och utgifter dras av som kostnad det beskattningsår som de hänför sig till enligt god redovisningssed, om inte något annat är särskilt föreskrivet i lag (andra stycket).
I 21 kap. 2 § finns en särskild skatteregel om ersättningar för avverkningsrätt till skog som innebär att om ersättning ska betalas under flera år, får den som har rätt till ersättningen som intäkt varje år ta upp den del som betalas under året.
Med uttag avses enligt 22 kap. 3 § att den skattskyldige överlåter en tillgång utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet utan att detta är affärsmässigt motiverat.
Av 11 § framgår att bestämmelser om att uttagsbeskattning i vissa fall inte ska ske vid uttag av en tillgång finns i 23 kap. om underprisöverlåtelser.
Med underprisöverlåtelse avses enligt 23 kap. 3 § överlåtelse av en tillgång utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet utan att detta är affärsmässigt motiverat, om vissa villkor är uppfyllda. En underprisöverlåtelse ska inte medföra uttagsbeskattning enligt bestämmelserna i 22 kap. (9 §).
Övriga villkor som ska vara uppfyllda och som aktualiseras här är att:
För sådana avtal om upplåten avverkningsrätt till skog som är aktuella i ärendet inträder beskattningstidpunkten enligt bokföringsmässiga grunder och god redovisningssed efter avverkning och inmätning av virket (HFD 2017 ref. 58). I förevarande ärende har avverkning och inmätning skett när A ska överlåta sin näringsverksamhet genom gåva. Beskattningstidpunkten enligt bokföringsmässiga grunder och god redovisningssed har således passerats vid överlåtelsen. En tillämpning av bestämmelsen i 21 kap. 2 § innebär dock i detta fall att A inte beskattats för mer än vad som betalats ut till honom.
Fordringarna härrör från försäljning av tillgångar i näringsverksamheten och är att betrakta som kundfordringar. Enligt Skatterättsnämndens mening ändrar inte fordringarna karaktär på grund av överlåtelsen. Det finns därför i och för sig inget som hindrar att de aktuella fordringarna ingår i en underprisöverlåtelse. Frågan här blir snarare om skattskyldigheten för utfallande belopp kan övertas av gåvomottagarna eller om A ska beskattas för fordringarna vid gåvotillfället.
Enligt 21 kap. 2 § får under vissa förutsättningar den som har rätt till ersättningen som intäkt varje år ta upp den del som betalas under året. Bestämmelsens lydelse kan inte anses hindra att skattskyldigheten övertas, snarare tvärtom. Med hänsyn till den kontinuitet som i övrigt råder vid benefika överlåtelser av det här slaget bör därför även skattskyldigheten för kommande utbetalningar från betalningsplanerna kunna övertas av gåvomottagarna i samband med att de får fordringarna i gåva tillsammans med A:s näringsverksamhet i övrigt (jfr HFD 2011 ref. 79). Någon beskattning av fordringarna hos A vid gåvotillfället ska således inte ske.
I avgörandet har deltagit Christina Eng, ordf., Birgitta Pettersson, Mattias Dahlberg, Marie Jönsson, Robert Påhlsson, Olof Sundin och Ulla Werkell.
Ärendet har föredragits av Per-Arvid Gustafsson.
Skattereduktion har medgetts för installation av en laddningsbox som, förutom laddningspunkt, även innehåller en integrerad funktion för dubbelriktad laddning.
Fråga om ersättning som utgått på grund av nekat avverkningstillstånd med avdragsrätt kan sättas av till ersättningsfond. Ansökan av allmänna ombudet.
Fråga om tillskjutandet av en fordran från en kommun till dess helägda dotterbolag samt vidare från dotterbolaget till dess dotterbolag utgör skattepliktiga driftbidrag.
Fråga om hur indirekt ägande ska beräknas vid bedömningen av om ett företag är ett fåmansföretag. Även fråga om tillämpning av utomståenderegeln och skatteflyktslagen.
Optioner utfärdade i USA utgör inte värdepapper i den mening som avses i värdepappersregeln
En person med ett aktieinnehav i ett svenskt bolag på över 10 procent som ger rätt till mindre än 5 procent av vinstutdelningen har ansetts ha ett väsentligt inflytande i näringsverksamhet i Sverige. Vid en samlad bedömning har personen dock inte ansetts ha väsentlig anknytning hit.
Fråga om ett förvärv av aktier utan ersättning ska inkomstbeskattas eller anses utgöra en skattefri gåva
Uttrycket kontant ersättning i 45 kap. 5 § IL har ansetts omfatta övertagande av lån. Också fråga om hur stor del av gjorda värdeminskningsavdrag m.m. som ska återföras vid avyttring av en ideell andel av en fastighet.
Fråga om en överlåtelse av aktier är att betrakta som en underprisöverlåtelse samt om sidovederlag i form av arbetsinsatser ska beaktas vid en prövning av 23 kap. 11 § första stycket IL. Även fråga om tillämpning av skatteflyktslagen
Fråga om en överlåtelse av aktier är att betrakta som en underprisöverlåtelse samt om sidovederlag i form av arbetsinsatser ska beaktas vid en prövning av 23 kap. 11 § första stycket IL. Även fråga om tillämpning av skatteflyktslagen.