Beskattning ska inte ske av överlåtaren för kvarvarande fordringsbelopp när fordran enligt ett avtal om upplåtelse av avverkningsrätt till skog överlåts genom gåva.
En överlåtelse av hela näringsverksamheten genom gåva medför inte att A ska beskattas för kvarvarande fordringsbelopp hänförligt till fordringar avseende avtal om upplåten avverkningsrätt till skog.
A äger en gård med tillhörande skogs- och jordbruksmark. Han äger också två fordringar avseende avtal om upplåten avverkningsrätt till skog.
Det första avtalet gäller gentemot X och ersättningen enligt avtalet uppgår till (…) kr. Avverkning och inmätning skedde 2008 och två utbetalningar om vardera (…) kr har skett (…). Resterande belopp, (…) kr, kvarstår för att användas för återbeskogningskostnader.
Det andra avtalet gäller gentemot Y och ersättningen enligt avtalet uppgår till (…) kr. Det har skett två utbetalningar (…). Avverkning och inmätning har skett.
Beskattning sker i enlighet med regleringen i 21 kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL. De obeskattade fordringarna uppgår till totalt (…) kr.
I företaget ingår förutom fastigheten och betalningsplanerna likvida rörelsemedel, lagertillgångar och inventarier. A tillämpar årsbokslutsreglerna i sin redovisning.
På grund av ett försämrat hälsotillstånd har A:s två söner allt mer fått ta över arbetet på gården. Som ett led i ett generationsskifte avser nu A att överlåta hela sin näringsverksamhet med alla tillgångar inklusive fastigheten till sina två söner genom en vederlagsfri gåva. Avsikten är att pengarna från betalningsplanerna främst ska användas i sönernas näringsverksamhet. Enligt förutsättningarna är villkoren för en underprisöverlåtelse uppfyllda.
A vill veta om gåvan medför att de obeskattade fordringarnaska beskattas hos honom.
A anser inte att gåvan utlöser beskattning av honom.
Skatteverket anser att överlåtelserna utlöser inkomstbeskattning och anför följande.
Bestämmelsen i 21 kap. 2 § innebär en rätt för A att fördela den aktuella intäkten på flera år. Den som upplåter en avverkningsrätt är dock skattskyldig oberoende av om denne ska beskattas enligt bokföringsmässiga grunder eller enligt regeln i 21 kap. 2 § och oavsett om fastigheten senare överlåts. Skattskyldigheten kan inte överlåtas. Genom överlåtelsen bryts förutsättningen för en fortsatt tillämpning av 21 kap. 2 § och fordringarna blir att betrakta som ordinära varufordringar som sökanden är skattskyldig för. A ska beskattas för dessa fordringars marknadsvärde enligt huvudregeln i 15 kap. 1 § när de uppkommer, dvs. vid överlåtelsen.
Skattskyldigheten för en viss inkomst kan inte överföras genom en underprisöverlåtelse. Inget hindrar dock att kundfordringar överlåts enligt reglerna i 23 kap. En tillämpning av de bestämmelserna förutsätter emellertid att fordringarna kan anses ingå i en näringsverksamhet som förvärvaren bedriver. De aktuella fordringarna synes närmast vara att betrakta som kapitaltillgångar hos förvärvarna. En fordringsrätt som är föremål för karaktärsskifte från varufordran till kapitalfordran kan inte ingå i en
underprisöverlåtelse. I den mån beskattning inte sker på annan grund ska därför uttagsbeskattning ske.
Enligt 14 kap. 2 § ska resultatet av näringsverksamhet beräknas enligt bokföringsmässiga grunder (första stycket).
Vid beräkningen av resultatet ska inkomster tas upp som intäkt och utgifter dras av som kostnad det beskattningsår som de hänför sig till enligt god redovisningssed, om inte något annat är särskilt föreskrivet i lag (andra stycket).
I 21 kap. 2 § finns en särskild skatteregel om ersättningar för avverkningsrätt till skog som innebär att om ersättning ska betalas under flera år, får den som har rätt till ersättningen som intäkt varje år ta upp den del som betalas under året.
Med uttag avses enligt 22 kap. 3 § att den skattskyldige överlåter en tillgång utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet utan att detta är affärsmässigt motiverat.
Av 11 § framgår att bestämmelser om att uttagsbeskattning i vissa fall inte ska ske vid uttag av en tillgång finns i 23 kap. om underprisöverlåtelser.
Med underprisöverlåtelse avses enligt 23 kap. 3 § överlåtelse av en tillgång utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet utan att detta är affärsmässigt motiverat, om vissa villkor är uppfyllda. En underprisöverlåtelse ska inte medföra uttagsbeskattning enligt bestämmelserna i 22 kap. (9 §).
Övriga villkor som ska vara uppfyllda och som aktualiseras här är att:
För sådana avtal om upplåten avverkningsrätt till skog som är aktuella i ärendet inträder beskattningstidpunkten enligt bokföringsmässiga grunder och god redovisningssed efter avverkning och inmätning av virket (HFD 2017 ref. 58). I förevarande ärende har avverkning och inmätning skett när A ska överlåta sin näringsverksamhet genom gåva. Beskattningstidpunkten enligt bokföringsmässiga grunder och god redovisningssed har således passerats vid överlåtelsen. En tillämpning av bestämmelsen i 21 kap. 2 § innebär dock i detta fall att A inte beskattats för mer än vad som betalats ut till honom.
Fordringarna härrör från försäljning av tillgångar i näringsverksamheten och är att betrakta som kundfordringar. Enligt Skatterättsnämndens mening ändrar inte fordringarna karaktär på grund av överlåtelsen. Det finns därför i och för sig inget som hindrar att de aktuella fordringarna ingår i en underprisöverlåtelse. Frågan här blir snarare om skattskyldigheten för utfallande belopp kan övertas av gåvomottagarna eller om A ska beskattas för fordringarna vid gåvotillfället.
Enligt 21 kap. 2 § får under vissa förutsättningar den som har rätt till ersättningen som intäkt varje år ta upp den del som betalas under året. Bestämmelsens lydelse kan inte anses hindra att skattskyldigheten övertas, snarare tvärtom. Med hänsyn till den kontinuitet som i övrigt råder vid benefika överlåtelser av det här slaget bör därför även skattskyldigheten för kommande utbetalningar från betalningsplanerna kunna övertas av gåvomottagarna i samband med att de får fordringarna i gåva tillsammans med A:s näringsverksamhet i övrigt (jfr HFD 2011 ref. 79). Någon beskattning av fordringarna hos A vid gåvotillfället ska således inte ske.
I avgörandet har deltagit Christina Eng, ordf., Birgitta Pettersson, Mattias Dahlberg, Marie Jönsson, Robert Påhlsson, Olof Sundin och Ulla Werkell.
Ärendet har föredragits av Per-Arvid Gustafsson.
En stiftelse, som är inskränkt skattskyldig, har som ändamål att lämna bidrag som främjar vård, fostran och utbildning av barn och ungdomar med funktionsnedsättning. Fråga om en bedömning måste göras av en enskild mottagares ekonomiska situation när denne är mellan 22 till 30 år.
Fråga om avdrag för ränta ska medges löpande årsvis eller först när den betalas, dvs. när lånet förfaller.
Aktier i ett fastighetsförvaltande bolag som innehar lagerfastigheter har ansetts utgöra kapitaltillgångar.
Fråga om en person som har en enskild firma under avveckling ska anses ha väsentlig anknytning hit efter flytt utomlands
En omvandling av ett tyskt kommanditbolag till ett tyskt aktiebolag har ansetts innebära en skattepliktig avyttring för delägare bosatt i Sverige. Beskattningen strider inte mot EU-rätten. Omvandlingen medför inte uttagsbeskattning.
Ett bolag som har utfärdat personaloptioner enligt 11 a kap. IL och avser att låta förvärvet av aktierna ske via teckningsoptioner ska inte uttagsbeskattas för överföring av teckningsoptioner till optionshavarna. Om bolaget låter teckningsoptionerna löpa ut utan att de nyttjas ska inte heller någon uttagsbeskattning ske.
Fråga om ersättning som utgått på grund av nekat avverkningstillstånd med avdragsrätt kan sättas av till ersättningsfond.
Fråga om två olika förtida ersättningar, som utgått med anledning av överenskommelser, med avdragsrätt kan sättas av till ersättningsfond. Även fråga om beskattningstidpunkten för sådan förtida ersättning som beslutats inför bildande av naturreservat.
Fråga om gåva av aktier till en stiftelse föranleder utdelningsbeskattning av givaren med tillämpning av verklig innebörd eller skatteflyktslagen.
En person som har väsentlig anknytning till Sverige har, vid en tillämpning av skatteavtalet med Schweiz, inte ansetts ha ett hem som stadigvarande står till hennes förfogande i Sverige.
