Personaloption enligt 11 a kap. IL
(Dnr 111-22/D)Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamhet” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen samt om en fusion är ett sådant förvärv som omfattas av paragrafen.
Fråga om avdrag för ränta ska medges löpande årsvis eller först när den betalas, dvs. när lånet förfaller.
Fråga 1
A ska dra av räntan på lånet hos X AB som kostnad det beskattningsår då lånet återbetalas.
Fråga 2
Räntan får dras av mot kapitalvinst vid avyttringen av permanentbostaden om avyttringen sker samma år som räntan betalas.
X AB (Bolaget) tillhandahåller en låneprodukt som benämns (…). Produkten riktar sig till privatpersoner över 60 år och innebär en möjlighet att låna medel till konsumtion mot säkerhet i låntagarens permanentbostad (villafastighet eller bostadsrätt). Enligt lånehandlingarna är lånet amorteringsfritt och förfaller till betalning vid låntagarens dödsfall, vid permanent flytt från bostaden eller när bostaden överlåts.
Räntan på lånet beräknas kvartalsvis och räntesatsen varierar utifrån gällande referensränta (STIBOR). Räntan beräknas dels på det ursprungliga lånet, dels på upplupna och obetalda räntor och avgifter. Enligt villkoren för lånet förfaller räntan till betalning samtidigt som det ursprungliga lånet. Avsikten är att upplupen ränta ska läggas till skulden. Endast i undantagsfall kan det krävas att låntagaren betalar räntan kontant.
A överväger att teckna ett avtal om (…) med sin permanentbostad som säkerhet.
A vill veta vid vilken tidpunkt han ska medges avdrag för den ränta som utgår på lånet hos Bolaget; löpande årsvis eller först vid den tidpunkt som betalning sker (fråga 1). För det fall avdrag medges när betalning sker vill han vidare veta om avdrag för ränta medges mot den eventuella kapitalvinst som uppkommer vid försäljning av den pantsatta bostaden (fråga 2).
Såväl A som Skatteverket anser att avdrag för ränta ska göras det beskattningsår då lånet förfaller till betalning och att avdrag får ske mot den eventuella kapitalvinst som uppkommer vid försäljning av permanentbostaden om försäljning sker samma år som räntan betalas.
I 41 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) finns grundläggande bestämmelser för inkomstslaget kapital. Beträffande beskattningstidpunkten är huvudregeln att inkomster ska tas upp som intäkt det beskattningsår då de kan disponeras (8 §) och att utgifter ska dras av som kostnad det beskattningsår då den skattskyldige betalar dem eller på något annat sätt har kostnaderna (9 §).
Beträffande resultatet i inkomstslaget kapital gäller att överskott eller underskott ska beräknas genom att intäktsposterna minskas med kostnadsposterna (12 §).
Att avdrag för ränta i inkomstslaget kapital endast får ske för det beskattningsår då räntan betalats, dvs. enligt den s.k. kontantprincipen, har gällt under lång tid enligt uttryckliga bestämmelser i inkomstskattelagstiftningen (jfr punkten 2 av anvisningarna till 39 § kommunalskattelagen [1928:370] i dess ursprungliga lydelse intill den 30 december 1987 samt prop. 1987/88:62 s. 6, prop. 1989/90:110 del 1 s. 701 och prop. 1999/2000:2 del 2 s. 121 f. och 488).
Av praxis följer vidare att ränta som inte betalas kontant utan i stället när det ursprungliga lånet betalas inte kan anses ha betalats löpande (se RÅ 1948 ref. 1, RÅ 1948 ref. 50 och RÅ 1957 Fi 901).
Utgångspunkten för avtalskonstruktionen i förevarande fall är att räntan som huvudregel inte ska betalas kontant utan i stället läggas till skulden. Räntan ska därför dras av det beskattningsår då det ursprungliga lånet betalas.
Vidare följer av de grundläggande bestämmelserna för inkomstslaget kapital att utgiftsräntan får dras av mot eventuell kapitalvinst som uppkommer vid avyttring av permanentbostaden, under förutsättning att avyttringen sker samma år som räntan betalas.
I avgörandet har deltagit Anders Bengtsson, Katia Cejie, Mattias Dahlberg, Christina Eng (ordförande), Birgitta Pettersson, Olof Sundin och Ulla Werkell.
Ärendet har föredragits av Krister Rentrop.
Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamhet” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen samt om en fusion är ett sådant förvärv som omfattas av paragrafen.
En styvbror har inte ansetts som närstående.
Ett företag har behandlat ett aktieinnehav som lagertillgång men anser numera att innehavet rätteligen borde ha behandlats som kapitaltillgång. Fråga om det är möjligt att ändra den skatterättsliga karaktären eller om innehavet behåller sin karaktär av lagertillgång.
Efter en tvångsavyttring av näringsfastigheter har vinsten avsatts till ersättningsfond för mark. Fråga om fonden får tas i anspråk för anskaffning av annat än mark och, om så inte är fallet, hur anskaffningsutgiften för mark ska beräknas.
Fråga om italiensk skatt, som tas ut på avsättning till pensionsförsäkring, får avräknas mot svensk skatt, som tas ut först när utbetalning av pensionen görs.
En stiftelse, som är inskränkt skattskyldig, har som ändamål att lämna bidrag som främjar vård, fostran och utbildning av barn och ungdomar med funktionsnedsättning. Fråga om en bedömning måste göras av en enskild mottagares ekonomiska situation när denne är mellan 22 till 30 år.
Aktier i ett fastighetsförvaltande bolag som innehar lagerfastigheter har ansetts utgöra kapitaltillgångar.
Fråga om avdrag för ränta ska medges löpande årsvis eller först när den betalas, dvs. när lånet förfaller.
Fråga om en person som har en enskild firma under avveckling ska anses ha väsentlig anknytning hit efter flytt utomlands
En omvandling av ett tyskt kommanditbolag till ett tyskt aktiebolag har ansetts innebära en skattepliktig avyttring för delägare bosatt i Sverige. Beskattningen strider inte mot EU-rätten. Omvandlingen medför inte uttagsbeskattning.