Personaloption enligt 11 a kap. IL
(Dnr 65-23/D)Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
En person som flyttat från Sverige 2015 får inte väsentlig anknytning hit på grund av att han efter omstrukturering i en koncern – där han indirekt ägt andelar i ett utländskt bolag – istället kommer att indirekt äga drygt 20 procent av andelarna i ett svenskt holdingbolag. Detta gäller även om holdingbolaget under en kortare period kommer att äga ett svenskt verksamhetsbolag.
Fråga 1
Förhållandet att A genom andelsbyte indirekt förvärvar [drygt 20] procent av andelarna i Y AB medför inte att han får väsentlig anknytning till Sverige.
Fråga 2
Svaret på fråga 1 påverkas inte om Y AB fram till och med den 30 juni 2023 fortfarande äger andelar i Z AB.
A är finsk medborgare och har tidigare varit bosatt och arbetat i Sverige […]. I januari 2015 flyttade han [utomlands] och han är sedan november samma år begränsat skattskyldig i Sverige. Sedan 2020 äger sökanden inte några fastigheter i Sverige.
A äger samtliga andelar i [ett cypriotiskt bolag] som i sin tur innehar [drygt 20] procent av andelarna i bolaget X [bolag i land inom EU]. Resterande andelar i X ägs av Y AB.
Y AB ägs till […] som innehar […] procent av röstvärdet. Resterande […] procent av andelarna ägs av diverse bolag och privatpersoner. A:s son äger […] procent av andelarna i Y AB men ingen i familjen äger i övrigt andelar eller är verksam i något av nu aktuella bolag.
Verksamheten i X består främst av försäljning av […]. Bolaget äger också Å AB som bildades hösten 2021 med syfte att ta över försäljningsverksamheten riktad mot den svenska marknaden från Z AB. Detta skedde dock aldrig och Å AB bedriver ingen verksamhet. Å AB ska avvecklas i samband med årsskiftet 2022/23.
Z AB ägs till 95 procent av Y AB. Avsikten är att verksamheten i Z AB ska överlåtas till extern importör och bolaget avvecklas i slutet av mars eller senast i slutet av juni 2023.
Majoritetsägarna i koncernen vill koncentrera ägandet genom ett gemensamt svenskt holdingbolag. Den nu planerade omstruktureringen innebär att A:s indirekt ägda andelar i X ska bytas mot aktier i Y AB genom andelsbyte. Sökanden kommer härefter att indirekt inneha [drygt 20] procent av andelarna i ett svenskt holdingbolag. Under en period kommer han också indirekt inneha andelar i ett svenskt rörelsedrivande bolag (Z AB) och ett inaktivt svenskt bolag (Å AB).
A vill veta om förhållandet att hans indirekta ägande i ett rörelsedrivande bolag [i land inom EU] flyttas till Y AB innebär att han får väsentlig anknytning till Sverige (fråga 1).
Om frågan besvaras nekande vill han veta om svaret påverkas av omständigheten att Y AB under en kortare period kommer att äga ett svenskt verksamhetsbolag (fråga 2).
Parterna är överens om att A:s innehav i Y AB inte medför att han får väsentlig anknytning till Sverige.
Av 3 kap. 3 § inkomstskattelagen (1999:1229) framgår att även den som har väsentlig anknytning till Sverige och som tidigare har varit bosatt här är obegränsat skattskyldig.
För att avgöra om en person som tidigare har varit bosatt i Sverige har väsentlig anknytning hit ska enligt 7 § första stycket ett antal anknytningsfaktorer beaktas, bl.a. om personen är svensk medborgare, hur länge personen har varit bosatt här, om personen är ekonomiskt engagerad här genom att inneha tillgångar som, direkt eller indirekt, ger personen ett väsentligt inflytande i näringsverksamhet här, om personen har en fastighet här och liknande förhållanden.
Bestämmelsen om väsentlig anknytning syftar till att förhindra skenbosättning i utlandet av personer som tidigare varit bosatta och verksamma i Sverige (prop. 1984/85:175 s. 10 ff.).
Beträffande anknytningsfaktorn "ekonomiskt engagemang" anges i förarbetena att rena kapitalplaceringar i Sverige inte bör påverka bedömningen av om väsentlig anknytning föreligger, däremot bör tillgångar som ger ett verkligt inflytande i en rörelse som bedrivs i Sverige beaktas oavsett om det sker genom innehav av aktier, via juridisk person eller på annat sätt (a prop. s. 14).
I praxis har ett aktieinnehav i bolag om tio procent eller mer ansetts ge ett sådant inflytande i näringsverksamhet och detta är i sin tur en stark anknytningsfaktor vid bedömningen av om väsentlig anknytning föreligger (t.ex. RÅ 2004 not. 215).
I HFD 2019 ref. 12 fann Högsta förvaltningsdomstolen att ett ekonomiskt engagemang i Sverige genom väsentligt inflytande i näringsverksamhet inte ensamt kunde medföra väsentlig anknytning till Sverige vid en bosättning utomlands i 14 år. Domstolen beaktade även att det aktuella innehavet erhölls först sex år efter flytten från Sverige.
Som fråga 1 måste förstås avser den situationen att verksamhet eller ägande i det rörelsedrivande svenska bolaget Z AB och det inaktiva Å AB avvecklats innan andelsbytet. A:s ägande i Y AB utgör då en sådan ren kapitalplacering som inte ska medföra att väsentlig anknytning föreligger.
Angående fråga 2 kan konstateras att A:s aktieinnehav och medföljande inflytande i Z AB normalt innebär en stark anknytningsfaktor (RÅ 2004 not. 215). I sammanhanget ska dock beaktas att sökanden är utflyttad från Sverige sedan ca sju år, varit bosatt i Sverige i endast [en dryg tredjedel av sitt liv], inte är svensk medborgare eller har några andra anknytningsfaktorer samt att verksamheten i Sverige genom Z AB ska upphöra senast vid halvårsskiftet. Vid en samlad bedömning är innehavet inte tillräckligt för att medföra väsentlig anknytning.
I avgörandet har deltagit Anders Bengtsson, Katia Cejie, Mattias Dahlberg, Christina Eng, Richard Hellenius, Birgitta Pettersson och Olof Sundin.
Ärendet har föredragits av Håkan Gustavsson.
Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Fråga om beskattningskonsekvenserna av en serie transaktioner som ska genomföras i syfte att förvärva en fastighet från en bostadsrättsförening.
Kostnader för arbete och material vid installation av en viss typ av lastbalanserare har inte ansetts kunna ingå i underlaget för skattereduktion för installation av laddningspunkt för elfordon.
Fråga om en person som avser att flytta från Sverige och behålla ett flertal styrelseuppdrag i kombination med aktieinnehav – understigande tio procent – i svenska rörelsedrivande bolag ska anses ha väsentlig anknytning hit.
En enskild näringsidkare har erhållit elstöd som omfattar både privat elförbrukning och elförbrukning i näringsverksamheten. Den del av stödet som belöper på el förbrukad i verksamheten ska tas upp som intäkt i näringsverksamheten.
Restauranganställd som köper råvaror m.m. från arbetsgivarens lager och på obetald rast tillagar en maträtt anses erhålla en sådan färdig måltid som omfattas av reglerna om kostförmån.
Uttag från försäkringskapitalet för bistående av förvaltning av försäkringsavtal medför att försäkringen inte kan klassificeras som en pensionsförsäkring.
En person som är utflyttad från Sverige sedan 2017 men har behållit den tidigare permanentbostaden i Sverige där hans hustru varit bosatt till och med 2020 har ansetts ha väsentlig anknytning hit.
En amerikansk trust har inte ansetts motsvara en svensk familjestiftelse. En utbetalning från trusten ska därför inte beskattas som periodiskt understöd.
Ersättning för handel med valuta för annans räkning ska beskattas i inkomstslaget tjänst