Anställds förvärv av optioner
(Dnr 52-24/D)Optioner utfärdade i USA utgör inte värdepapper i den mening som avses i värdepappersregeln
Make har genom övriga familjemedlemmars återbosättning i Sverige fått väsentlig anknytning hit.
A ska anses obegränsat skattskyldig i Sverige på grund av att han får väsentlig anknytning hit vid familjens återbosättning i landet (fråga 1). Svaret förändras inte om A:s hustru står som ensam ägare till fastigheten (fråga 2).
Fråga 3 avvisas.
A är rysk medborgare och bosatt i Ryssland. Han har sedan början av 1990-talet omväxlande varit bosatt där och i Sverige. Under åren 1991-1994 var han bosatt i Sverige. År 1997 gifte han sig med en svensk medborgare. Hon flyttade tillbaka till Sverige från Ryssland år 1998 i samband med att parets första barn föddes. Under åren 1998-2001 pendlade familjen mellan den gemensamma bostaden i Ryssland och bostaden i Sverige. År 2001 flyttade A till Sverige. Han återvände till Ryssland år 2003 för att påbörja sin nuvarande anställning där. Familjen flyttade efter år 2004. Under år 2007 återvände familjen till Sverige och bosatte sig i en nyförvärvad permanentbostad. De två bostadsfastigheter i Sverige som makarna innehaft sedan tidigare såldes under åren 2006 och 2007.
A vill veta om han med anledning av familjens återbosättning i Sverige får väsentlig anknytning hit och därmed blir obegränsat skattskyldig här (fråga 1). Han vill vidare veta om svaret på fråga 1 förändras om hustrun står som ensam ägare till fastigheten (fråga 2). Om svaret på fråga 1 är jakande vill han även ha besked om var han ska anses ha hemvist vid tillämpningen av skatteavtalet mellan Sverige och Ryssland (fråga 3).
Skatterättsnämnden gör följande bedömning.
Förhandsbeskedet
För att avgöra om en person som tidigare varit bosatt i Sverige har väsentlig anknytning hit ska enligt 3 kap. 7 § inkomstskattelagen (1999:1229) en rad anknytningsfaktorer beaktas bl.a. om han har familj här och om han har fastighet här.
Med hänsyn vad som upplysts i ärendet finner Skatterättsnämnden att A ska anses ha väsentlig anknytning till Sverige. Den omständigheten att han överlåter sin andel av bostadsfastigheten till sin hustru föranleder ingen annan bedömning. Förhandsbeskedet har utformats med utgångspunkt häri.
Beslutet
I skatteavtalet mellan Sverige och Ryssland (SFS 1993:1301) regleras frågan om hemvist i artikel 4. I den mån A också är skattskyldig i Ryssland enligt rysk lagstiftning ska hemvistfrågan avgöras enligt punkt 2 i artikeln. I denna punkt anges de olika kriterier som i tur och ordning ska tjäna till ledning vid bedömningen — bostad, personliga och ekonomiska förbindelser (centrum för levnadsintressena), stadigvarande vistelse och medborgarskap.
Såvitt framgår av handlingarna har makarna under den aktuella tiden både i Sverige och Ryssland haft en bostad som stadigvarande stått till deras förfogande.
För att utröna med vilken av staterna en persons personliga och ekonomiska förbindelser är starkast krävs normalt ett omfattande underlag (jfr kommentaren till artikel 4 punkt 2 i OECD:s modellavtal). En prövning av sådana omständigheter kan oftast göras först i efterhand vid den ordinarie taxeringen.
Enligt Skatterättsnämndens uppfattning föreligger inte tillräckliga uppgifter i ärendet för att bedöma om A:s personliga och ekonomiska förbindelser är starkast med Sverige eller Ryssland. Något förhandsbesked bör därför inte lämnas vad gäller tillämpningen av skatteavtalet.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare: Gilbe
Föredragande: Kjell
Optioner utfärdade i USA utgör inte värdepapper i den mening som avses i värdepappersregeln
En person med ett aktieinnehav i ett svenskt bolag på över 10 procent som ger rätt till mindre än 5 procent av vinstutdelningen har ansetts ha ett väsentligt inflytande i näringsverksamhet i Sverige. Vid en samlad bedömning har personen dock inte ansetts ha väsentlig anknytning hit.
Uttrycket kontant ersättning i 45 kap. 5 § IL har ansetts omfatta övertagande av lån. Också fråga om hur stor del av gjorda värdeminskningsavdrag m.m. som ska återföras vid avyttring av en ideell andel av en fastighet.
Fråga om en överlåtelse av aktier är att betrakta som en underprisöverlåtelse samt om sidovederlag i form av arbetsinsatser ska beaktas vid en prövning av 23 kap. 11 § första stycket IL. Även fråga om tillämpning av skatteflyktslagen
Fråga om en överlåtelse av aktier är att betrakta som en underprisöverlåtelse samt om sidovederlag i form av arbetsinsatser ska beaktas vid en prövning av 23 kap. 11 § första stycket IL. Även fråga om tillämpning av skatteflyktslagen.
En person har vid en samlad bedömning inte ansetts få väsentlig anknytning till Sverige.
Fråga om ränteavdrag ska nekas på grund av att skuldförhållandet mellan bolagen anses ha uppkommit uteslutande eller så gott som uteslutande för att intressegemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån.
En utländsk medborgare som varit bosatt i Sverige en kortare tid har vid en samlad bedömning inte ansetts ha väsentlig anknytning hit efter utflyttning. Detta trots att personen fortsatt har ett väsentligt inflytande i näringsverksamhet i Sverige.
Frågor om beskattning av inkomster som härrör från den typ av särskild vinstandel (s.k. carried interest) som förekommer inom strukturer med riskkapitalfonder.
Innebär en förlängning av löptiden på en fordran avyttring? Också fråga om en fordran kan underprisöverlåtas till gäldenären.