Personaloption enligt 11 a kap. IL
(Dnr 65-23/D)Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Aktier i fastighetsförvaltande dotterbolag till sökandebolaget har ansetts som näringsbetingade. Karaktären på aktierna har inte påverkats av att sökandebolaget även bedriver värdepappershandel. Överlåtelse av dotterbolagen till ett nybildat bolag som ska ägas av närstående till sökandebolagets ägare har ansetts kunna ske till underpris utan skatteeffekter för sökandebolaget, dess ägare eller dennes närstående. Skatteflyktslagen har inte ansetts tillämplig.
Frågorna 1 och 2
X AB:s (Bolaget) aktier i Y AB m.fl. utgör kapitaltillgångar.
Frågorna 3 och 4
Överlåtelserna av aktierna i dotterbolagen till NYAB föranleder inte någon inkomstbeskattning av sökandena.
Fråga 5
Lagen (1995:575) mot skatteflykt, skatteflyktslagen, är inte tillämplig.
Bolaget, som ägs av A, bedriver handel med värdepapper. Det har [ett antal fastighetsförvaltande dotterbolag Y AB m.fl.] (...). Bolaget planerar att överlåta aktierna i de fastighetsförvaltande dotterbolagen till underpris till ett nybildat bolag (NYAB) som ska ägas till lika delar av [närstående till A, bland dem B och C]. Fastigheterna uppskattas ha ett sammanlagt marknadsvärde om ca (...) miljoner kr och den sammanlagda köpeskillingen för aktierna, som understiger marknadsvärdet, uppskattas till ca (...) miljoner kr.
Aktierna i NYAB kommer enligt förutsättningarna att vara kvalificerade andelar enligt 57 kap. 4 § första stycket inkomstskattelagen (1999:1299), IL. B är anställd i Bolaget och C har tidigare varit verksam inom koncernen, båda med marknadsmässig lön. Varken A eller [hans närstående] eller något annat bolag inom koncernen bedriver eller har bedrivit handel med fastigheter eller byggnadsrörelse. Syftet med innehaven av aktierna i de fastighetsförvaltande dotterbolagen är långsiktigt.
Bolaget vill ha klarhet i om den handel med värdepapper som Bolaget bedriver innebär att aktierna i de fastighetsförvaltande dotterbolagen ska anses utgöra lagertillgångar (fråga 1) eller om det kan göras gällande att aktierna är lagertillgångar på grund av att Bolaget ska anses driva handel med fastigheter (fråga 2). Vid ett nekande svar på dessa frågor vill sökandena ha besked om överlåtelserna kan ske utan någon beskattning för Bolaget (fråga 3), eller A och [hans närstående] (fråga 4). Slutligen vill Bolaget ha förfarandet prövat mot skattflyktslagen (fråga 5).
Parterna är ense om att Bolagets aktier i fastighetsbolagen inte är lagertillgångar (frågorna 1 och 2) och att transaktionen inte leder till någon beskattning av sökandena (frågorna 3 och 4) samt att skatteflyktslagen inte är tillämplig (fråga 5).
Skatterättsnämnden gör följande bedömning.
Med hänsyn till vad som framgår i ärendet får Bolagets aktier i dotterbolagen Y AB m.fl. anses som kapitaltillgångar utan hinder av att Bolaget bedriver handel med värdepapper och är holdingbolag för de fastighetsförvaltande bolagen (frågorna 1 och 2).
Bolagets försäljning av aktierna i dotterbolagen utgör därför skattefria försäljningar av näringsbetingade aktier enligt 25 a kap. 3 och 5 §§ IL (fråga 3).
Att, med de förutsättningar som lämnats, undantagen i 23 kap. 11 § första stycket första ledet IL och i första stycket andra ledet 2 - avseende respektive A och [hans närstående] - är tillämpliga följer av praxis (HFD 2011 ref. 19). Fråga 4 ska därför besvaras nekande.
Skatteflyktslagen kan inte anses tillämplig på förfarandet (fråga 5).
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Bengtsson, Gäverth, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare, tillika föredragande: Gilbe
Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Fråga om beskattningskonsekvenserna av en serie transaktioner som ska genomföras i syfte att förvärva en fastighet från en bostadsrättsförening.
Kostnader för arbete och material vid installation av en viss typ av lastbalanserare har inte ansetts kunna ingå i underlaget för skattereduktion för installation av laddningspunkt för elfordon.
Fråga om en person som avser att flytta från Sverige och behålla ett flertal styrelseuppdrag i kombination med aktieinnehav – understigande tio procent – i svenska rörelsedrivande bolag ska anses ha väsentlig anknytning hit.
En enskild näringsidkare har erhållit elstöd som omfattar både privat elförbrukning och elförbrukning i näringsverksamheten. Den del av stödet som belöper på el förbrukad i verksamheten ska tas upp som intäkt i näringsverksamheten.
Restauranganställd som köper råvaror m.m. från arbetsgivarens lager och på obetald rast tillagar en maträtt anses erhålla en sådan färdig måltid som omfattas av reglerna om kostförmån.
Uttag från försäkringskapitalet för bistående av förvaltning av försäkringsavtal medför att försäkringen inte kan klassificeras som en pensionsförsäkring.
En person som är utflyttad från Sverige sedan 2017 men har behållit den tidigare permanentbostaden i Sverige där hans hustru varit bosatt till och med 2020 har ansetts ha väsentlig anknytning hit.
En amerikansk trust har inte ansetts motsvara en svensk familjestiftelse. En utbetalning från trusten ska därför inte beskattas som periodiskt understöd.
Ersättning för handel med valuta för annans räkning ska beskattas i inkomstslaget tjänst