Valutahandel för annans räkning
(Dnr 11-23/D)Ersättning för handel med valuta för annans räkning ska beskattas i inkomstslaget tjänst
Överflyttning av swapavtal inom en ägargemenskap har i visst fall ansetts kunna ske utan omedelbara skattekonsekvenser.
Avveckling och ingående av ränteswapavtal (swapavtal) på de villkor som anges i ansökan medför att inte vare sig X AB eller Y AB ska inkomstbeskattas. Y AB:s anskaffningsutgift för de nyingångna swapavtalen ska vara noll kr.
X AB bildades år ... och är moderbolag i en fastighetsförvaltande koncern, vari Y AB är ett av flera dotterbolag. Mellan X AB och Y AB föreligger koncernbidragsrätt. Utdelning från Y AB till X AB är skattefri. Yttersta ägare till X AB är en fond (fondförvaltare) med säte utomlands (Fonden).
Y AB har stora lån upptagna i svenska kronor till externa banker. Lånen löper med rörlig ränta.
I syfte att skydda koncernen mot förändringar av den rörliga räntan har X AB och Fonden ingått swapavtal på marknadsmässiga villkor enligt följande. X AB betalar fast ränta till Fonden. Fonden betalar rörlig ränta till X AB. Fonden har i sin tur swapavtal med externa banker varvid Fonden betalar fast ränta till bankerna och bankerna betalar rörlig ränta till Fonden.
Swapavtalen räntesäkrar 85 procent av lånen med en underliggande valuta i svenska kronor.
Det utgick ingen betalning vid ingåendet av swapavtalen, eftersom de beräknade värdena av förpliktelserna vid den tidpunkten tog ut varandra. Däremot kan värdena påverkas av ändrade förhållanden.
Nettoresultatet av avtalen för ägargemenskapen sedd som en enhet blir att den står risken för att betala en fast ränta beräknad på ett belopp motsvarande 85 procent av Y AB:s lån. Denna risk är placerad hos X AB medan de avtal som Fonden ingått neutraliserar varandra. Som en förutsättning gäller att avtalen hos X AB har ett negativt värde.
På grund härav och då de direkta säkerheterna finns i dotterbolagen förs diskussioner med bankerna om att part i swapavtalen i stället ska vara de dotterbolag som äger fastigheter, däribland Y AB.
Det innebär att dotterbolagen ingår nya swapavtal med bankerna på samma villkor som sammantaget gäller för Fonden och X AB. Samtidigt ska de gällande swapavtalen som Fonden ingått med bankerna avvecklas liksom swapavtalen mellan X AB och Fonden.
Förändringen är avsedd att ske utan att någon ersättning betalas av X AB, eller Fonden, till sina motparter i swapavtalen. Dotterbolagen kommer inte att få någon ersättning för att de ingår swapavtal med bankerna. Deras swapavtal kommer redan från början att ha ett negativt värde.
Sökandebolagen önskar besked huruvida förfarandet varigenom X ABs åtaganden enligt ingångna swapavtal övertas av Y AB kan medföra att skattepliktig intäkt uppkommer för bolagen.
Parterna är ense om att transaktionerna inte leder till att det uppkommer någon skattepliktig intäkt för något av sökandebolagen och att swapavtalen ska anses ha "överförts" till Y AB för noll kr, dvs. att Y AB som anskaffningsutgift på swapavtalen får tillgodoräkna sig noll kr.
Skatterättsnämnden gör följande bedömning.
Den aktuella förändringen av swapavtalen innebär att Y AB med befriande verkan för X AB övertar X ABs förpliktelser enligt gällande swapavtal.
Eftersom avsikten inte är att detta ska genomföras som ett koncernbidrag från Y AB till X AB finner Skatterättsnämnden att ifrågavarande transaktioner i skattemässigt hänseende bör ses som en utdelning från Y AB till X AB som är skattefri.
Det innebär enligt Skatterättsnämndens uppfattning att transaktionerna inte leder till några inkomstskattekonsekvenser för sökandebolagen vilket medför att Y AB ska tillgodoräkna sig samma anskaffningsutgift på sina swapavtal som gäller för X AB, dvs. noll kr.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare, tillika föredragande: Roupe
Ersättning för handel med valuta för annans räkning ska beskattas i inkomstslaget tjänst
Fråga om vilket beskattningsår en person kan få skattereduktion för hushållsarbeten respektive installation av grön teknik.
Uttag från en brittisk s.k. personal pension policy har ansetts utgöra skattepliktig inkomst av tjänst. Även fråga om beräkning av spärrbeloppet när viss del av uttaget är skattefritt i Storbritannien.
Uppförande av fritidshus har inte bedömts medföra väsentlig anknytning. Om det också sker ett förvärv av en större aktiepost i ett svenskt bolag får personen väsentlig anknytning till Sverige men bedöms inte ha ett hem som stadigvarande står till hans förfogande i Sverige vid en tillämpning av skatteavtalet med Schweiz.
Fråga om gåva av aktier till en stiftelse föranleder utdelningsbeskattning av givaren med tillämpning av verklig innebörd eller skatteflyktslagen.
En anställd har erbjudits att förvärva teckningsoptioner till marknadspris. Optionerna ger rätt att under en femårsperiod etappvis förvärva aktier i bolaget. Fråga om förvärvstidpunkten samt om förmånsbeskattning aktualiseras.
En person har ansetts bedriva byggnadsrörelse. Även frågor om underprisöverlåtelse och skatteflyktslagen.
Att vägra avdrag för ränteutgifter med anledning av ett koncerninternt förvärv av aktier enligt 24 kap. 19 § inkomstskattelagen (1999:1229) har ansetts strida mot EU-rätten.
Fråga om resultatfördelningen i ett kommanditbolag kan godtas vid inkomstbeskattningen
Fråga om svensk beskattningsrätt vid utbetalning av direktpension när den skattskyldige har hemvist i Italien. Även fråga om en viss typ av schablonbeskattning omfattas av skatteavtalet mellan Sverige och Italien.