Kvalificerade andelar, utomståenderegeln
(Dnr 70-23/D)Fråga om utomståenderegeln och samma eller likartad verksamhet.
Överflyttning av swapavtal inom en ägargemenskap har i visst fall ansetts kunna ske utan omedelbara skattekonsekvenser.
Avveckling och ingående av ränteswapavtal (swapavtal) på de villkor som anges i ansökan medför att inte vare sig X AB eller Y AB ska inkomstbeskattas. Y AB:s anskaffningsutgift för de nyingångna swapavtalen ska vara noll kr.
X AB bildades år ... och är moderbolag i en fastighetsförvaltande koncern, vari Y AB är ett av flera dotterbolag. Mellan X AB och Y AB föreligger koncernbidragsrätt. Utdelning från Y AB till X AB är skattefri. Yttersta ägare till X AB är en fond (fondförvaltare) med säte utomlands (Fonden).
Y AB har stora lån upptagna i svenska kronor till externa banker. Lånen löper med rörlig ränta.
I syfte att skydda koncernen mot förändringar av den rörliga räntan har X AB och Fonden ingått swapavtal på marknadsmässiga villkor enligt följande. X AB betalar fast ränta till Fonden. Fonden betalar rörlig ränta till X AB. Fonden har i sin tur swapavtal med externa banker varvid Fonden betalar fast ränta till bankerna och bankerna betalar rörlig ränta till Fonden.
Swapavtalen räntesäkrar 85 procent av lånen med en underliggande valuta i svenska kronor.
Det utgick ingen betalning vid ingåendet av swapavtalen, eftersom de beräknade värdena av förpliktelserna vid den tidpunkten tog ut varandra. Däremot kan värdena påverkas av ändrade förhållanden.
Nettoresultatet av avtalen för ägargemenskapen sedd som en enhet blir att den står risken för att betala en fast ränta beräknad på ett belopp motsvarande 85 procent av Y AB:s lån. Denna risk är placerad hos X AB medan de avtal som Fonden ingått neutraliserar varandra. Som en förutsättning gäller att avtalen hos X AB har ett negativt värde.
På grund härav och då de direkta säkerheterna finns i dotterbolagen förs diskussioner med bankerna om att part i swapavtalen i stället ska vara de dotterbolag som äger fastigheter, däribland Y AB.
Det innebär att dotterbolagen ingår nya swapavtal med bankerna på samma villkor som sammantaget gäller för Fonden och X AB. Samtidigt ska de gällande swapavtalen som Fonden ingått med bankerna avvecklas liksom swapavtalen mellan X AB och Fonden.
Förändringen är avsedd att ske utan att någon ersättning betalas av X AB, eller Fonden, till sina motparter i swapavtalen. Dotterbolagen kommer inte att få någon ersättning för att de ingår swapavtal med bankerna. Deras swapavtal kommer redan från början att ha ett negativt värde.
Sökandebolagen önskar besked huruvida förfarandet varigenom X ABs åtaganden enligt ingångna swapavtal övertas av Y AB kan medföra att skattepliktig intäkt uppkommer för bolagen.
Parterna är ense om att transaktionerna inte leder till att det uppkommer någon skattepliktig intäkt för något av sökandebolagen och att swapavtalen ska anses ha "överförts" till Y AB för noll kr, dvs. att Y AB som anskaffningsutgift på swapavtalen får tillgodoräkna sig noll kr.
Skatterättsnämnden gör följande bedömning.
Den aktuella förändringen av swapavtalen innebär att Y AB med befriande verkan för X AB övertar X ABs förpliktelser enligt gällande swapavtal.
Eftersom avsikten inte är att detta ska genomföras som ett koncernbidrag från Y AB till X AB finner Skatterättsnämnden att ifrågavarande transaktioner i skattemässigt hänseende bör ses som en utdelning från Y AB till X AB som är skattefri.
Det innebär enligt Skatterättsnämndens uppfattning att transaktionerna inte leder till några inkomstskattekonsekvenser för sökandebolagen vilket medför att Y AB ska tillgodoräkna sig samma anskaffningsutgift på sina swapavtal som gäller för X AB, dvs. noll kr.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare, tillika föredragande: Roupe
Fråga om utomståenderegeln och samma eller likartad verksamhet.
En person som flyttat från Sverige 2015 får inte väsentlig anknytning hit på grund av att han efter omstrukturering i en koncern kommer att indirekt äga omkring 20 procent av andelarna i ett svenskt holdingbolag som indirekt äger andelar i ett svenskt verksamhetsbolag i likvidation.
Fråga om stiftelses bidrag till ett aktiebolag främjar ett allmännyttigt ändamål
En svensk medborgare som varit utflyttad från Sverige mer än 20 år har inte ansetts få väsentlig anknytning hit med anledning av att hans hustru stadigvarande kommer att vistas här.
En bahamansk trust har inte ansetts motsvara en svensk familjestiftelse. Förmånstagaren ska behandlas som ägare av trustegendomen och beskattas för eventuell avkastning på tillgångarna i trusten medan en utbetalning av tillgångarna från trusten inte ska beskattas.
Fråga om ränta på kontanta medel på ett bankkonto inom ISK med samma räntesats som den räntefaktor som gäller för schablonbeskattningen ska beskattas enligt huvudregeln i inkomstslaget kapital.
Ett privatbostadsföretags innehav av aktier i dotterbolag har ansetts vara näringsbetingade andelar.
Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Fråga om beskattningskonsekvenserna av en serie transaktioner som ska genomföras i syfte att förvärva en fastighet från en bostadsrättsförening.
Kostnader för arbete och material vid installation av en viss typ av lastbalanserare har inte ansetts kunna ingå i underlaget för skattereduktion för installation av laddningspunkt för elfordon.