Reglerna om kvalificerad tomtrörelse har ansetts tillämpliga i visst fall.
Fråga 1
Reglerna om s.k. kvalificerad tomtrörelse är tillämpliga.
Syskonen X förvärvade [under andra halvåret] 2008 hälften av fastigheten Y genom gåva från sina föräldrar. Resterande andel av fastigheten, som ägdes av en [släkting], förvärvades genom köp (...) 2009.
Fastigheten, som hade varit i släktens ägo en längre tid, utnyttjades för [bl.a. fritidsändamål]. Under senare år arbetade [släkten] för att få till stånd en detaljplan som tillåter försäljning av tomter från fastigheten. En reviderad översiktsplan beslutades av kommunen [under första halvåret] 2008.
Syskonen ansökte [under] 2011 tillsammans med markägare till andra fastigheter om att kommunen ska besluta om detaljplan för området ifråga.
[Ett av syskonen] A har inom ramen för en av honom bedriven enskild näringsverksamhet [under] 2004 utfört uppdrag i form av [vissa byggnadsarbeten] om sammanlagt sex timmar och mot en ersättning av [ca 2 000] kr.
Inför den förestående detaljplanläggningen av fastigheten och framtida försäljningar av byggnadstomter frågar syskonen om reglerna om kvalificerad eller enkel tomtrörelse är tillämpliga (fråga 1) och om A ska anses bedriva byggnadsrörelse (fråga 2).
Skatteverket anser, till skillnad från syskonen, att reglerna om kvalificerad tomtrörelse är tillämpliga. Parterna är ense om att A inte kan anses bedriva byggnadsrörelse.
Fråga 1
Med tomtrörelse avses i 27 kap. 9 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL, näringsverksamhet som består i avyttring av mark för bebyggelse (byggnadstomt). Tomtrörelse kan vara kvalificerad eller enkel.
Frågan är om kvalificerad tomtrörelse uppkommer för syskonen på grund av deras förvärv av fastigheten Y. En förutsättning är att en detaljplan kommer att beslutas som tillåter försäljning av tomter från fastigheten.
Enligt 27 kap. 10 § IL avses med kvalificerad tomtrörelse näringsverksamhet som huvudsakligen består i avyttring av byggnadstomter från fastigheter som uppenbarligen har förvärvats för att ingå i yrkesmässig markavyttring.
De tidigare ägarna till fastigheten har inte bedrivit kvalificerad tomtrörelse. Med hänsyn härtill innebar syskonens förvärv av hälften av fastigheten genom gåva från sina föräldrar inte i sig sådana förvärv som avses i 27 kap. 10 § IL, även om syftet med förvärven var att de ska bedriva yrkesmässig markavyttring från fastigheten.
När det gäller deras köp av resterande hälft av fastigheten som skett i samma syfte är förutsättningen för att kvalificerad tomtrörelse ska föreligga däremot uppfylld.
Under de förhållanden som förvärven av fastigheten skett får de senare förvärven anses leda till att avyttringar av samtliga framtida byggnadstomter på fastigheten Y i sin helhet ska beskattas enligt reglerna för kvalificerad tomtrörelse.
Byggnadstomterna utgör därför lagertillgångar i en av syskonen bedriven tomtrörelse.
Fråga 2
Med hänsyn till svaret på fråga 1 får fråga 2 anses förfalla.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare: Gilbe
Föredragande: Opander
En stiftelse, som är inskränkt skattskyldig, har som ändamål att lämna bidrag som främjar vård, fostran och utbildning av barn och ungdomar med funktionsnedsättning. Fråga om en bedömning måste göras av en enskild mottagares ekonomiska situation när denne är mellan 22 till 30 år.
Fråga om avdrag för ränta ska medges löpande årsvis eller först när den betalas, dvs. när lånet förfaller.
Aktier i ett fastighetsförvaltande bolag som innehar lagerfastigheter har ansetts utgöra kapitaltillgångar.
Fråga om en person som har en enskild firma under avveckling ska anses ha väsentlig anknytning hit efter flytt utomlands
En omvandling av ett tyskt kommanditbolag till ett tyskt aktiebolag har ansetts innebära en skattepliktig avyttring för delägare bosatt i Sverige. Beskattningen strider inte mot EU-rätten. Omvandlingen medför inte uttagsbeskattning.
Ett bolag som har utfärdat personaloptioner enligt 11 a kap. IL och avser att låta förvärvet av aktierna ske via teckningsoptioner ska inte uttagsbeskattas för överföring av teckningsoptioner till optionshavarna. Om bolaget låter teckningsoptionerna löpa ut utan att de nyttjas ska inte heller någon uttagsbeskattning ske.
Fråga om ersättning som utgått på grund av nekat avverkningstillstånd med avdragsrätt kan sättas av till ersättningsfond.
Fråga om två olika förtida ersättningar, som utgått med anledning av överenskommelser, med avdragsrätt kan sättas av till ersättningsfond. Även fråga om beskattningstidpunkten för sådan förtida ersättning som beslutats inför bildande av naturreservat.
Fråga om gåva av aktier till en stiftelse föranleder utdelningsbeskattning av givaren med tillämpning av verklig innebörd eller skatteflyktslagen.
En person som har väsentlig anknytning till Sverige har, vid en tillämpning av skatteavtalet med Schweiz, inte ansetts ha ett hem som stadigvarande står till hennes förfogande i Sverige.
