Reglerna om kvalificerad tomtrörelse har ansetts tillämpliga i visst fall.
Fråga 1
Reglerna om s.k. kvalificerad tomtrörelse är tillämpliga.
Syskonen X förvärvade [under andra halvåret] 2008 hälften av fastigheten Y genom gåva från sina föräldrar. Resterande andel av fastigheten, som ägdes av en [släkting], förvärvades genom köp (...) 2009.
Fastigheten, som hade varit i släktens ägo en längre tid, utnyttjades för [bl.a. fritidsändamål]. Under senare år arbetade [släkten] för att få till stånd en detaljplan som tillåter försäljning av tomter från fastigheten. En reviderad översiktsplan beslutades av kommunen [under första halvåret] 2008.
Syskonen ansökte [under] 2011 tillsammans med markägare till andra fastigheter om att kommunen ska besluta om detaljplan för området ifråga.
[Ett av syskonen] A har inom ramen för en av honom bedriven enskild näringsverksamhet [under] 2004 utfört uppdrag i form av [vissa byggnadsarbeten] om sammanlagt sex timmar och mot en ersättning av [ca 2 000] kr.
Inför den förestående detaljplanläggningen av fastigheten och framtida försäljningar av byggnadstomter frågar syskonen om reglerna om kvalificerad eller enkel tomtrörelse är tillämpliga (fråga 1) och om A ska anses bedriva byggnadsrörelse (fråga 2).
Skatteverket anser, till skillnad från syskonen, att reglerna om kvalificerad tomtrörelse är tillämpliga. Parterna är ense om att A inte kan anses bedriva byggnadsrörelse.
Fråga 1
Med tomtrörelse avses i 27 kap. 9 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL, näringsverksamhet som består i avyttring av mark för bebyggelse (byggnadstomt). Tomtrörelse kan vara kvalificerad eller enkel.
Frågan är om kvalificerad tomtrörelse uppkommer för syskonen på grund av deras förvärv av fastigheten Y. En förutsättning är att en detaljplan kommer att beslutas som tillåter försäljning av tomter från fastigheten.
Enligt 27 kap. 10 § IL avses med kvalificerad tomtrörelse näringsverksamhet som huvudsakligen består i avyttring av byggnadstomter från fastigheter som uppenbarligen har förvärvats för att ingå i yrkesmässig markavyttring.
De tidigare ägarna till fastigheten har inte bedrivit kvalificerad tomtrörelse. Med hänsyn härtill innebar syskonens förvärv av hälften av fastigheten genom gåva från sina föräldrar inte i sig sådana förvärv som avses i 27 kap. 10 § IL, även om syftet med förvärven var att de ska bedriva yrkesmässig markavyttring från fastigheten.
När det gäller deras köp av resterande hälft av fastigheten som skett i samma syfte är förutsättningen för att kvalificerad tomtrörelse ska föreligga däremot uppfylld.
Under de förhållanden som förvärven av fastigheten skett får de senare förvärven anses leda till att avyttringar av samtliga framtida byggnadstomter på fastigheten Y i sin helhet ska beskattas enligt reglerna för kvalificerad tomtrörelse.
Byggnadstomterna utgör därför lagertillgångar i en av syskonen bedriven tomtrörelse.
Fråga 2
Med hänsyn till svaret på fråga 1 får fråga 2 anses förfalla.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare: Gilbe
Föredragande: Opander
Fråga om vid vilken tidpunkt andelar upphör att vara näringsbetingade när andelarna, på grund av en nyemission, inte längre motsvarar minst tio procent av det sammanlagda röstetalet. Relevant tidpunkt har ansetts vara när aktier som tilldelas aktietecknare vid nyemission förs in i det emitterande bolagets aktiebok.
En person avser, efter flytt utomlands, att vistas i Sverige drygt två månader per år för att umgås med sina minderåriga barn. Han har inte ansetts få väsentlig anknytning till Sverige
Löpande inkomster i en kontraktsrättslig alternativ investeringsfond ska inte beskattas i fonden eller hos fondförvaltaren. Investerarna ska beskattas i inkomstslaget kapital.
Fråga om ränteavdrag ska nekas på grund av att skuldförhållandet mellan bolagen anses ha uppkommit uteslutande eller så gott som uteslutande för att intressegemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån. Även fråga om förvärv av delägarrätter från ett annat företag i intressegemenskapen är väsentligen affärsmässigt motiverat.
Avveckling av ett utländskt dödsbo avses ske genom att dödsboet säljer aktier till dödsbodelägarna mot revers. Reverserna skiftas sedan ut från dödsboet till delägarna. Fråga om förfarandet föranleder någon beskattning av dödsbodelägarna. Också fråga om vilken anskaffningsutgift för aktierna dödsbodelägarna får använda sig av.
Ett indirekt innehav av aktier i ett svenskt bolag vars enda verksamhet sedan flera år består i att vara part i en rättsprocess har inte ansetts ge väsentlig anknytning till Sverige. Inte heller det faktum att den tidigare permanentbostaden getts i gåva till ett av barnen har förändrat bedömningen då personen saknar tillgång till bostaden.
Ett växthus har inte i sin helhet ansetts utgöra ett byggnadsinventarium.
För ett bolag som förvärvar portföljer av lånefordringar har den del av inkomsterna som motsvarar avtalad ränta som belöper på tid efter förvärvet av fordringarna ansetts utgöra ränteinkomster enligt 24 kap. 3 § inkomstskattelagen.
För ett bolag som förvärvar portföljer av fordringar har de inkomster som genereras vid tillämpning av effektivräntemetoden – och som enligt god redovisningssed utgör ränta – inte ansetts utgöra ränteinkomster enligt 24 kap. 3 § inkomstskattelagen. Den del av inkomsterna som motsvarar avtalad ränta som belöper på tid efter förvärvet av fordringarna har ansetts utgöra ränteinkomster.
En person har tagit upp lån för att kunna förvärva aktier i ett bolag. Lånen har strukturerats på så sätt att ersättningen till långivarna är beroende av värdeutvecklingen på aktierna i bolaget. Ersättningen (utöver lånets nominella belopp) har inte ansetts utgöra en ränteutgift i inkomstslaget kapital.
