Kvalificerade andelar, utomståenderegeln
(Dnr 70-23/D)Fråga om utomståenderegeln och samma eller likartad verksamhet.
Ideell förening
En idrottsförening har inte ansetts skattskyldig för ersättning från dotterbolag för utförande av en tjänst med betydelse för idrottsverksamheten.
- Diarienummer
- 108-12/D
- Meddelandedatum
- 2013-07-01
- Lagrum
-
- 7 kap. 7 § inkomstskattelagen (1999:1229)
- Sökande
- X-förening
- Motpart
- Skatteverket
- Har överklagats?
- Ja
- Högsta förvaltningsdomstolens avgörande
- Dom
- Avgörandedatum
- 2013-11-01
- Mål nr
- 5170-13
Förhandsbesked
Fråga 1
X (föreningen) är inte skattskyldig för inkomst från Y AB (Y) för tillverkning och underhåll av [visst underlag] ([underlagstillverkning]).
Beslut
Fråga 2
Ansökan avvisas i denna del.
Motivering
Bakgrund
Föreningen är en allmännyttig ideell förening med idrottsligt ändamål i form av (…). I verksamheten ingår att arrangera tävlingar på nationell nivå och träningsläger på landslagsnivå. Ambitionen är att även kunna arrangera tävlingar på internationell nivå.
Föreningen är moderföretag till Y som ansvarar för korttidsuthyrning av den idrottshall där [den idrottsliga verksamheten] bedrivs. Y är i sin tur moderbolag till Z AB som äger och förvaltar idrottshallen.
[Underlaget] tillverkas och underhålls av föreningen. [Det] är en komplicerad process. Arbetet pågår dagligen under säsongen (…). Endast ett fåtal av föreningens aktiva eller tidigare aktiva medlemmar har kompetens och erfarenhet för en sådan uppgift. Föreningen äger de maskiner, verktyg och annan utrustning som behövs för [underlagstillverkningen].
För närvarande består föreningens inkomster av kommunala bidrag och medlemsavgifter. Avsikten är att Y hädanefter ska betala föreningen för [underlagstillverkningen]. Ersättningen beräknas uppgå till (…) kr per säsong. Medlemmarna ska utföra arbetet ideellt, ersättningen ska oavkortad gå till den idrottsliga verksamheten. Det är enbart fråga om [underlagstillverkning] i den ”egna” idrottshallen.
I likhet med andra föreningar, privatpersoner, företag, skolor m.fl. som hyr idrottshallen av Y betalar föreningen marknadsmässig ersättning för att utnyttja hallen.
Frågorna och parternas inställning
Föreningen vill veta om inkomsten från [underlagstillverkningen] ska undantas från skattskyldighet på grund av att den anses ha naturlig anknytning till det allmännyttiga ändamålet (fråga 1) och, om frågan besvaras jakande, huruvida bedömningen ändras ifall föreningen skulle överlåta sin utrustning för [underlagstillverkningen] till Y (fråga 2).
Föreningen anser att [underlagstillverkningen] har naturlig anknytning till det idrottsliga ändamålet. Föreningen understryker att den inte avser att sälja tjänster av aktuellt slag till någon annan än Y och att det inte finns någon reell marknad för [underlagstillverkningen]. Den närmaste [hallen] ligger mer än tio mil bort.
Skatteverkets uppfattning är att föreningens [underlagstillverkning] visserligen kan anses ha naturlig anknytning till det idrottsliga ändamålet eftersom [idrotten] förutsätter [underlaget], men att den i princip bedrivs affärsmässigt på en konkurrensutsatt marknad. Därför kan föreningen inte, oavsett om den överlåter sin utrustning så som förutsätts enligt fråga 2 eller inte, anses undantagen från skattskyldighet för inkomsten. Om inkomsten inte skulle beskattas hos föreningen, ser verket även en möjlighet till otillåten resultatutjämning inom koncernen.
Skatterättsnämndens bedömning
Fråga 1
Föreningen är en sådan ideell förening som omfattas av bestämmelserna om undantag från skattskyldighet i 7 kap. 7 § inkomstskattelagen (1999:1229). Av paragrafens andra stycke framgår att skattebefrielsen gäller bl.a. för inkomst från en självständig näringsverksamhet om inkomsten till huvudsaklig del kommer från verksamhet som är ett direkt led i främjandet av allmännyttiga ändamål eller som har annan naturlig anknytning till sådana ändamål.
[Underlagstillverkningen] som föreningen avser att bedriva är att betrakta som näringsverksamhet enligt definitionen i 13 kap. 1 §.
En utgångspunkt när frågan ska besvaras är att [underlagstillverkningen] är en förutsättning för att föreningen ska kunna främja sitt idrottsliga ändamål i form av [den idrottsliga verksamheten].
Med hänsyn till den betydelse som [underlagstillverkningen] har för föreningens verksamhet framstår det som om verksamheten i sin helhet har naturlig anknytning till föreningens ändamål (jfr RÅ 1987 ref. 154). Mot det invänder Skatteverket att formerna för verksamheten medför att inkomsten inte kan vara skattebefriad.
Till den del [underlaget] används för [idrottsverksamhet] inom föreningens ram utgör [underlagstillverkningen] enligt Skatterättsnämndens mening ett direkt led i främjandet av föreningens idrottsliga ändamål. Inkomst av den delen av verksamheten har därmed en naturlig anknytning till föreningens allmännyttiga ändamål i följd varav inkomsten – bedömd för sig – uppfyller villkoren för skattebefrielse (RÅ 2000 ref. 14).
Möjligen skulle en del av inkomsten av [underlagstillverkningen] kunna hänföras till användningen av [underlaget] för extern uthyrning och därmed sägas främst syfta till att få bidrag till den egna verksamheten. Frågan blir då om [underlagstillverkningen] i den delen kan anses ha naturlig anknytning till ändamålet.
Av sistnämnda rättsfall kan utläsas att det måste finnas ett klart samband mellan vad som kan uppfattas som olika delar av en verksamhet om kravet på naturlig anknytning till det allmännyttiga ändamålet ska anses uppfyllt. Omständigheter som kan tala för att verksamheten ändå ska anses uppdelad är att en viss del har en betydande omsättning och bedrivs under affärsmässiga former på en konkurrensutsatt marknad.
Kravet på samband är uppfyllt. Inkomst från [underlagstillverkningen] hänförlig till utomståendes hyra av idrottshallen måste vidare anses blygsam och verksamheten i den delen framstår inte heller som bedriven under affärsmässiga former på en konkurrensutsatt marknad. Den får därför anses ha naturlig anknytning till föreningens allmännyttiga ändamål.
Av det anförda följer att inkomsten från [underlagstillverkningen] uppfyller villkoren för skattefrihet.
Fråga 2
Frågan är allmänt hållen och i ansökan saknas både en redogörelse för de faktiska omständigheterna och en rättslig argumentation. Med hänsyn härtill kan något förhandsbesked inte lämnas i denna del.
Beslutande: André, ordf., Bengtsson, Dahlberg, Gäverth, Lohela, Påhlsson, Werkell
Sekreterare, tillika föredragande: Palmstierna
Senaste förhandsbesked inom Inkomstskatt
Väsentlig anknytning
(Dnr 77-23/D)En person som flyttat från Sverige 2015 får inte väsentlig anknytning hit på grund av att han efter omstrukturering i en koncern kommer att indirekt äga omkring 20 procent av andelarna i ett svenskt holdingbolag som indirekt äger andelar i ett svenskt verksamhetsbolag i likvidation.
Främjande av allmännyttigt ändamål
(Dnr 106-23/D)Fråga om stiftelses bidrag till ett aktiebolag främjar ett allmännyttigt ändamål
Väsentlig anknytning
(Dnr 126-23/D)En svensk medborgare som varit utflyttad från Sverige mer än 20 år har inte ansetts få väsentlig anknytning hit med anledning av att hans hustru stadigvarande kommer att vistas här.
Utländsk stiftelse
(Dnr 6-23/D)En bahamansk trust har inte ansetts motsvara en svensk familjestiftelse. Förmånstagaren ska behandlas som ägare av trustegendomen och beskattas för eventuell avkastning på tillgångarna i trusten medan en utbetalning av tillgångarna från trusten inte ska beskattas.
Ränteinkomster inom ISK
(Dnr 111-23/D)Fråga om ränta på kontanta medel på ett bankkonto inom ISK med samma räntesats som den räntefaktor som gäller för schablonbeskattningen ska beskattas enligt huvudregeln i inkomstslaget kapital.
Näringsbetingade andelar
(Dnr 76-23/D)Ett privatbostadsföretags innehav av aktier i dotterbolag har ansetts vara näringsbetingade andelar.
Personaloption enligt 11 a kap. IL
(Dnr 65-23/D)Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Näringsbetingade andelar m.m.
(Dnr 14-23/D)Fråga om beskattningskonsekvenserna av en serie transaktioner som ska genomföras i syfte att förvärva en fastighet från en bostadsrättsförening.
Skattereduktion för installation av grön teknik
(Dnr 26-23/D)Kostnader för arbete och material vid installation av en viss typ av lastbalanserare har inte ansetts kunna ingå i underlaget för skattereduktion för installation av laddningspunkt för elfordon.