Valutahandel för annans räkning
(Dnr 11-23/D)Ersättning för handel med valuta för annans räkning ska beskattas i inkomstslaget tjänst
Överlåtelse av fastigheter till ett bolag som till 50 procent ägs av en anställd har mot bakgrund av relationen mellan överlåtaren och den anställde inkomstskattemässigt ansetts som gåva.
Frågorna 1 och 2
Överlåtelsen av fastigheterna medför inte någon inkomstbeskattning för vare sig A eller B.
A äger [antal] hyresfastigheter i [stad]. Fastigheternas marknadsvärde anges till ca 44 miljoner kr, det skattemässiga värdet ca 16 miljoner kr och taxeringsvärdet för 2015 ca 33 miljoner kr. Fastigheterna är kapitaltillgångar. I den enskilda näringsverksamheten ingår förutom förvaltningen av fastigheterna även en [mindre verksamhet inom transportbranschen].
B anställdes 2003 för att arbeta med fastighetsförvaltningen och har numera en verkställande position i näringsverksamheten. […]. Hans lön har under hela anställningen varit marknadsmässig.
Under 2004 bildade A och B fastighetsbolaget X AB som de äger med hälften vardera.
X AB förvaltar [antal] hyresfastigheter i [stad]. Aktierna i X AB är kvalificerade andelar för både A och B. De har inte tagit ut någon lön sedan bolaget bildades utan överskottet har i stället investerats i verksamheten.
A är ogift och har inga egna barn. B:s föräldrar är avlidna. Under åren har en nära vänskap utvecklats mellan de båda och A ser B som sin son. A:s önskan är att B en dag ska ta över hela bolaget. I testamente har A förordnat att B ska ärva all hans egendom.
I syfte att påbörja generationsskiftet överväger nu sökandena att genomföra följande transaktioner.
A och B vill veta om överlåtelsen av fastigheterna till de nybildade dotterbolagen utlöser några skattekonsekvenser i form av kapitalvinstbeskattning för A (fråga 1) eller tjänstebeskattning för B (fråga 2).
De anser att överlåtelsen utgör en gåva som inte ska inkomstbeskattas. Även Skatteverket anser att någon inkomstbeskattning inte ska ske.
Av 8 kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL, framgår att förvärv genom gåva är skattefritt.
Överlåtelse av fastighet till bolag som ägs av närstående har i praxis behandlats som gåva vid inkomstbeskattningen om ersättningen understiger taxeringsvärdet och överlåtelsen innehåller ett tillräckligt gåvomoment. Vid överlåtelse till bolag där 40 procent ägs av närstående till överlåtaren har gåvomomentet ansetts tillräckligt betydande(se t.ex. RÅ 2001 ref. 2 och HFD 2015 ref. 48 II).
Av praxis framgår dock att inkomstbeskattning kan ske när gåvotagaren är anställd av givaren eller det annars kan antas att gåvan har sitt ursprung i en arbetsprestation. När det funnits grund för att anta att syftet varit ett annat än att belöna den anställde för en arbetsprestation har inkomstbeskattning däremot underlåtits (se RÅ 1989 ref. 21, RÅ 1998 not. 91 och RÅ 2001 ref. 10).
Vid överlåtelser av kapitaltillgångar till aktiebolag som överlåtaren eller närstående är delägare i kan det komma ifråga att tillämpa bestämmelserna i 53 kap. IL. Av lämnade förutsättningar följer att bestämmelserna inte är tillämpliga i detta fall eftersom ersättningen överstiger fastigheternas skattemässiga värde (jfr kapitlets 2 och 4 §§).
Frågorna 1 och 2
Frågan i ärendet är om A:s överlåtelse av de [antal] hyresfastigheterna till aktiebolag, som indirekt och till lika delar ägs av honom och B, ska behandlas som en gåva i inkomstskattehänseende.
Av lämnade uppgifter framgår enligt Skatterättsnämndens uppfattning att överlåtelsen ska genomföras som ett första steg i ett generationsskifte som i allt väsentligt får anses ha sin grund i A och B:s nära relation. Överlåtelsen är med hänsyn härtill av benefik karaktär och någon inkomstbeskattning ska därför inte ske.
I avgörandet har deltagit Peder André, ordf., Birgitta Pettersson, Mattias Dahlberg, Christina Eng, Marie Jönsson, Robert Påhlsson och Ulla Werkell.
Ärendet har föredragits av Lis Alfreds.
I den slutliga handläggningen har även Maria Doeser deltagit.
Ersättning för handel med valuta för annans räkning ska beskattas i inkomstslaget tjänst
Fråga om vilket beskattningsår en person kan få skattereduktion för hushållsarbeten respektive installation av grön teknik.
Uttag från en brittisk s.k. personal pension policy har ansetts utgöra skattepliktig inkomst av tjänst. Även fråga om beräkning av spärrbeloppet när viss del av uttaget är skattefritt i Storbritannien.
Uppförande av fritidshus har inte bedömts medföra väsentlig anknytning. Om det också sker ett förvärv av en större aktiepost i ett svenskt bolag får personen väsentlig anknytning till Sverige men bedöms inte ha ett hem som stadigvarande står till hans förfogande i Sverige vid en tillämpning av skatteavtalet med Schweiz.
Fråga om gåva av aktier till en stiftelse föranleder utdelningsbeskattning av givaren med tillämpning av verklig innebörd eller skatteflyktslagen.
En anställd har erbjudits att förvärva teckningsoptioner till marknadspris. Optionerna ger rätt att under en femårsperiod etappvis förvärva aktier i bolaget. Fråga om förvärvstidpunkten samt om förmånsbeskattning aktualiseras.
En person har ansetts bedriva byggnadsrörelse. Även frågor om underprisöverlåtelse och skatteflyktslagen.
Att vägra avdrag för ränteutgifter med anledning av ett koncerninternt förvärv av aktier enligt 24 kap. 19 § inkomstskattelagen (1999:1229) har ansetts strida mot EU-rätten.
Fråga om resultatfördelningen i ett kommanditbolag kan godtas vid inkomstbeskattningen
Fråga om svensk beskattningsrätt vid utbetalning av direktpension när den skattskyldige har hemvist i Italien. Även fråga om en viss typ av schablonbeskattning omfattas av skatteavtalet mellan Sverige och Italien.