Enligt Skatterättsnämndens mening bör i dessa sammanhang mot bakgrund av bestämmelsens syften någon skillnad inte göras mellan kapital som förs över i form av lån och kapital som förs över i form av utdelning eller tillskott.
I detta fall har kapital som genererats i Z AB, där A varit verksam i betydande omfattning, förts till X AB genom lån. Även om lån i sig inte innebär att utrymmet för utdelning ökar kan lånen bidra till vinstgenerering som i sin tur möjliggör vidareutdelning. Av praxis följer då att dessa bolag anses bedriva samma eller likartad verksamhet.
Mot bakgrund av det ovan anförda är A:s aktier i X AB kvalificerade andelar.
I avgörandet har deltagit Christina Eng, ordf., Mattias Dahlberg, Marie Jönsson, Robert Påhlsson, Johan Rubenson, Olof Sundin och Ulla Werkell (skiljaktig mening).
Ärendet har föredragits av Krister Rentrop (avvikande mening).
SKILJAKTIG MENING
Ulla Werkell är skiljaktig och anför med instämmande av Krister Rentrop följande.
Såsom majoriteten anför följer av praxis att det är tillräckligt att kapital som genererats i ett fåmansföretag förs över till ett annat sådant företag för att samma eller likartad verksamhet ska anses föreligga. I tidigare avgöranden har bl.a. utlåning förekommit mellan de företag som ska jämföras och bedömningen har i dessa fall blivit att företagen ansetts bedriva samma eller likartad verksamhet (RÅ 2010 ref. 11 V och HFD 2012 ref. 67 I). Frågan är emellertid vilken betydelse själva utlåningen haft för utgången i målen eftersom kapital tidigare hade överförts mellan bolagen på annat sätt.
Utlåning av medel innebär till skillnad mot exempelvis utdelning inte någon förmögenhetsöverföring och lånet i sig skapar inte något utrymme för utdelning hos låntagaren. Utdelningsutrymmet är lika stort före som efter utlåningen.
Ett lån kan vidare normalt sett inte heller innebära att långivarens verksamhet delas upp eller flyttas från ett fåmansföretag till ett annat, vilket bestämmelserna syftar till att hindra. Lån bör i dessa sammanhang kunna bedömas som vilken transaktion som helst mellan de företag som ska jämföras och sker en sådan transaktion på marknadsmässiga villkor kan det enligt min mening inte bli fråga om samma eller likartad verksamhet (jfr RÅ 2007 not. 66 och HFD 2012 not. 25).
Enligt sökanden har de aktuella lånen mellan Z AB och X AB lämnats utifrån affärsmässiga grunder med en marknadsmässig ränta. Det har inte framkommit anledning att ifrågasätta denna förutsättning och med detta som utgångspunkt anser jag att utlåningen inte innebär att fråga är om samma eller likartad verksamhet. Utlåningen av medel från X AB till Z AB förändrar inte denna bedömning eftersom samma förutsättningar gäller för denna transaktion. Det nu anförda innebär att A:s aktier i X AB inte är kvalificerade andelar enligt 57 kap. 4 § första stycket 1.