Personaloptioner enligt 11 a kap. IL
(Dnr 89-18/D)Fråga om ett företag som avser att utfärda personaloptioner enligt 11 a kap. IL bedriver handel med finansiella instrument.
Stadigvarande vistelse och väsentlig anknytning
Återkommande vistelser i högst tre månader per år fördelat på högst fyra tillfällen har inte ansetts medföra obegränsad skattskyldighet på grund av stadigvarande vistelse i Sverige. Innehav av en hyresrätt har jämställts med innehav av en fritidsbostad som tillsammans med förhållandena i övrigt inte gett väsentlig anknytning hit.
- Diarienummer
- 75-17/D
- Meddelandedatum
- 2018-02-01
- Lagrum
-
- 3 kap. 3 och 7 §§ inkomstskattelagen (1999:1229)
- Sökande
- A
- Motpart
- Skatteverket
- Har överklagats?
- Nej
Förhandsbesked
Frågorna 1 och 2
A ska inte anses obegränsat skattskyldig i Sverige på grund av stadigvarande vistelse här eller väsentlig anknytning hit.
Bakgrund
Omständigheterna i ärendet
A är ogift och har inga barn. Han är född och uppvuxen i (…) men flyttade därifrån för ca 15 år sedan på grund av sitt arbete. Han bor numera i (…). A:s familj består av (…) syskon. Syskonen och de flesta av syskonens barn och barnbarn bor i eller i närheten av (…). A hyr sedan flytten en lägenhet om 28 kvadratmeter i (…) för att vid högtider, större familjedagar och delar av sommarsemestern kunna åka dit och besöka familjen. Lägenheten har aldrig varit hans permanentbostad.
Hösten 2019 avser A att gå i pension och flytta [utomlands]. Efter utflytten tänker han sig framtida Sverigebesök om dels en lite längre semesterresa om 1–2 månader, dels 1–3 släktträffar om året. Han kommer sammanlagt att vistas högst tre månader per år i Sverige fördelat på högst fyra besök.
Frågorna och parternas inställning
A frågar om hans innehav av hyresrätten (…) ger honom väsentlig anknytning till Sverige efter utflytten 2019 (fråga 1).
Han vill också veta om hans vistelser i Sverige efter utflytten gör att han anses vistas här stadigvarande och därmed betraktas som obegränsat skattskyldig här (fråga 2).
Parterna är överens om att A inte ska anses obegränsat skattskyldig i Sverige efter utflytten på grund av väsentlig anknytning eller stadigvarande vistelse.
Skälen för avgörandet
Rättsligt
Den som stadigvarande vistas i Sverige är obegränsat skattskyldig. Detsamma gäller den som har väsentlig anknytning till Sverige och som tidigare har varit bosatt här (3 kap. 3 § inkomstskattelagen [1999:1229]).
För att avgöra om en person som tidigare har varit bosatt i Sverige har väsentlig anknytning hit ska beaktas om han är svensk medborgare, hur länge han var bosatt här, om han inte varaktigt är bosatt på en viss utländsk ort, om han vistas utomlands för studier eller av hälsoskäl, om han har en bostad här som är inrättad för åretruntbruk, om han har sin familj här, om han bedriver näringsverksamhet här, om han är ekonomiskt engagerad här genom att inneha tillgångar som, direkt eller indirekt, ger honom ett väsentligt inflytande i näringsverksamhet här, om han har en fastighet här och liknande förhållanden (3 kap. 7 §).
Skatterättsnämndens bedömning
Fråga 2
Den fråga som först ska bedömas är om A efter flytten från Sverige ska anses obegränsat skattskyldig på grund av stadigvarande vistelse här.
Som stadigvarande vistelse räknas i princip en sammanhängande tidsperiod på sex månader eller mer. Tillfälliga avbrott i Sverigevistelsen saknar därvid betydelse (se RÅ 1997 ref. 25).
A avser att återkommande vistas i Sverige i högst tre månader per år fördelat på högst fyra tillfällen. Enligt Skatterättsnämndens mening kommer vistelsen i Sverige inte att vara av sådan omfattning och regelbundenhet att den ska bedömas som stadigvarande. A ska därmed inte anses obegränsat skattskyldig i Sverige på grund av stadigvarande vistelse här.
Fråga 1
Nästa fråga som ska bedömas är om A kommer att ha väsentlig anknytning till Sverige efter utflytten.
A:s innehav av hyresrätten (…) får därvid anses som innehav av en fritidsbostad. Enbart innehav av en fritidsbostad ger i regel inte väsentlig anknytning till Sverige (se t.ex. RÅ 1992 not. 367). Med hänsyn till det och till vad som redovisats om A:s förhållanden i övrigt finner Skatterättsnämnden att han inte ska anses ha väsentlig anknytning hit efter att han flyttat från landet.
I avgörandet har deltagit Christina Eng, ordf., Birgitta Pettersson, Richard Hellenius, Marie Jönsson, Robert Påhlsson, Stefan Pärlhem och Olof Sundin.
Ärendet har föredragits av Per-Arvid Gustafsson.
I den slutliga handläggningen har även Krister Rentrop deltagit.
Senaste förhandsbesked inom Inkomstskatt
Differentierad utdelning
(Dnr 1-19/D)Differentierad utdelning i samband med att en delägare avvecklar sitt ägande har inte ansetts föranleda annan beskattning av honom än vad som följer av 57 kap. IL. Detta då aktierna har lika rätt till utdelning och utdelningen inte differentierats på grund av olika delägares arbetsinsatser.
Privatbostadsföretag
(Dnr 83-18/D)Bedömningen av om en förenings verksamhet till klart övervägande del består i att åt sina medlemmar tillhandahålla bostäder bör som huvudregel utgå från bostadslägenheternas andel av taxeringsvärdet för byggnaden/byggnaderna på fastigheten.
Återförsäkringsrörelse
(Dnr 7-19/D)Livförsäkringsföretags återförsäkringsrörelse avseende sjuk- och olycksfallsförsäkringar ska beskattas enligt lagen om avkastningsskatt på pensionsmedel
Kvalificerade andelar, tilläggsköpeskilling
(Dnr 5-19/D)Förekomst av tilläggsköpeskilling har inte medfört att karenstiden förlängs. Om aktierna upphört att vara kvalificerade och utdelning tas ut det året blir utdelningen föremål för beskattning enligt 57 kap IL om verksamheten återupptas i bolaget senare samma år. Också fråga om samma eller likartad verksamhet föreligger om en ny verksamhet startas upp i ett nytt bolag.
Väsentlig anknytning
(Dnr 9-19/D)Fråga om fritidsfastighet som använts som bostad under mer än ett års tid före utflyttning därmed fått karaktär av permanentbostad.
Skatteavtalet med Schweiz
(Dnr 90-18/D)Fråga om svensk beskattningsrätt vid tillämpning av artikel 13 § 4 i skatteavtalet med Schweiz när en person har haft hemvist utanför Sverige i mer än fem år enligt skatteavtal med andra stater.
Verksamhetskravet
(Dnr 76-18/D)Fråga om det är inkomstanskaffningen eller inkomstanvändningen som är avgörande vid bedömningen av om ett trossamfund uppfyller verksamhetskravet i 7 kap. 5 § inkomstskattelagen.
Avverkningsrätt
(Dnr 81-18/D)Beskattning ska inte ske av överlåtaren för kvarvarande fordringsbelopp när fordran enligt ett avtal om upplåtelse av avverkningsrätt till skog överlåts genom gåva.
Ränteavdragsbegränsning
(Dnr 54-18/D)Fråga om ränteavdrag ska nekas på grund av att skuldförhållandet mellan bolagen anses ha uppkommit uteslutande eller så gott som uteslutande för att intressegemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån.