Valutahandel för annans räkning
(Dnr 11-23/D)Ersättning för handel med valuta för annans räkning ska beskattas i inkomstslaget tjänst
Utomståenderegeln har ansetts vara tillämplig trots att företaget som ska bedömas upphört att vara ett fåmansföretag.
Fråga 1
Aktierna i X AB är inte kvalificerade andelar.
Fråga 2
Svaret på fråga 1 påverkas inte av att kapital överförs mellan Y AB och X AB
A äger samtliga aktier i X AB. Han har inte varit verksam i betydande omfattning i det bolaget. X AB äger indirekt aktier i Z AB, ett bolag som A grundat och där han sedan länge är verksam i betydande omfattning. Z AB bedriver utbildningsverksamhet.
Z AB ägs sedan 2010 av Å AB. Å AB fungerar som ett rent holdingbolag med undantag för att koncernens ekonomifunktion funnits i bolaget. Aktierna i Å AB ägdes från slutet av 2010 fram till den 23 januari 2017 till mer än 30 procent av Ä AB. Ä AB ägdes under denna period av två fysiska personer som inte varit verksamma i Å AB eller i annat företag som Å AB ägt aktier i. De har inte heller varit verksamma i något annat fåmansföretag som bedriver samma eller likartad verksamhet som Z AB.
Den 23 januari 2017 köpte Y AB samtliga aktier i Å AB. Y AB ägdes vid den tidpunkten av riskkapitalfonderna Ö.
Köpeskillingen för aktierna i Å AB betalade Y AB dels kontant, dels med nyemitterade aktier i Y AB. Genom försäljningen kom X AB att äga ca 30 procent av aktierna i Y AB. Ö:s ägande i Y AB minskade samtidigt till ca 68 procent.
På grund av ägarstrukturen i Ö är Y AB och dess dotterföretag sannolikt inte längre fåmansföretag. Ägarna i Ö har inte varit verksamma i betydande omfattning i Z AB-strukturen.
A vill veta om utomståenderegeln i 57 kap. 5 § inkomstskattelagen (1999:1229) är tillämplig på hans aktier i X AB (fråga 1) och om svaret påverkas av om utdelning eller annan typ av kapitalöverföring sker mellan Y AB och X AB (fråga 2).
Parterna anser att utomståenderegeln är tillämplig och att en överföring av kapital mellan bolagen inte förändrar bedömningen. Skatteverket påpekar att det krävsatt det utomstående ägandet kvarstår vid beskattningstidpunkten.
Med fåmansföretag avses enligt 56 kap. 2 § bl.a. aktiebolag och ekonomiska föreningar där fyra eller färre delägare äger andelar som motsvarar mer än 50 procent av rösterna för samtliga andelar i företaget.
Enligt 57 kap. 2 § ska hos fysiska personer utdelning och kapitalvinst på kvalificerade andelar i den omfattning som anges i kapitlet tas upp i inkomstslaget tjänst i stället för i inkomstslaget kapital.
Med kvalificerad andel avses enligt 4 § första stycket andel i eller avseende ett fåmansföretag under förutsättning att
Syftet med bestämmelserna i 57 kap. är att motverka att personer med höga arbetsinkomster tar ut dessa som lägre beskattad utdelning eller kapitalvinst i samband med försäljning av aktier (prop. 1989/90:110 del 1 s. 467).
I kapitlets 5 § finns en undantagsregel, den s.k. utomståenderegeln. Om utomstående, direkt eller indirekt, i betydande omfattning äger del i företaget och, direkt eller indirekt, har rätt till utdelning, ska en andel anses kvalificerad bara om det finns särskilda skäl. Vid bedömningen ska förhållandena under beskattningsåret och de fem föregående beskattningsåren beaktas. Med företag avses här det företag i vilket delägaren eller någon närstående varit verksam i betydande omfattning under den tid som anges i första stycket. Ett företag ska anses ägt av utomstående utom till den del det ägs av fysiska personer som (1) äger kvalificerade andelar i företaget, (2) indirekt äger andelar i företaget som hade varit kvalificerade om de ägts direkt, eller (3) äger kvalificerade andelar i ett annat fåmansföretag som avses i 4 § eller andelar i ett fåmanshandelsbolag som avses i den paragrafen.
Med ett ägande i betydande omfattning avses ett ägande av minst 30 procent av aktierna (a. prop. s. 468 och 704).
Av praxis framgår att den omständigheten att det utomstående ägandet avser det indirekt ägda bolag där delägaren är verksam, och inte ägarbolaget, inte hindrar en tillämpning av utomståenderegeln (RÅ 2007 not. 1).
Fråga 1
A har varit verksam i betydande omfattning i Z AB under den tid då bolaget varit ett fåmansföretag. Hans aktier i X AB är därför kvalificerade andelar enligt 57 kap. 4 § första stycket 2 om inte utomståenderegeln är tillämplig.
Av förutsättningarna framgår att utomstående, sedan slutet av 2010, i betydande omfattning indirekt ägt del i Z AB. Frågan i ärendet är om den omständigheten att Y AB sannolikt upphörde att vara ett fåmansföretag under 2017 inverkar vid prövningen av utomståenderegelns tillämplighet.
Hänvisningen i utomståenderegeln till förhållandena under den föregående femårsperioden avser bland annat ägarförhållandena. Av praxis framgår att det närmast är ett absolut krav att det utomstående ägandet har bestått under hela denna period eller den kortare tid under vilken företaget varit verksamt (jfr HFD 2013 ref. 84 och där anmärkta rättsfall).
Med beaktande av syftet med bestämmelserna i 57 kap., och då särskilt skälen till utomståenderegeln, saknas det enligt Skatterättsnämndens uppfattning anledning att förstå bestämmelsen som att tillämpningen kräver att det företag som ska bedömas har utgjort ett fåmansföretag under hela den aktuella perioden.
Mot den bakgrunden och då några särskilda skäl mot en tillämpning av utomståenderegeln inte har framkommit är A:s aktier i X AB inte kvalificerade andelar.
Fråga 2
Att kapital överförs mellan Y AB och X AB förändrar inte svaret på fråga 1 under förutsättning att det utomstående ägandet kvarstår vid beskattningstidpunkten (se RÅ 2009 not. 154).
I avgörandet har deltagit Christina Eng, ordf., Birgitta Pettersson, Mattias Dahlberg, Marie Jönsson, Robert Påhlsson, Olof Sundin och Ulla Werkell.
Ärendet har föredragits av Lis Alfreds.
I den slutliga handläggningen har även Maria Doeser deltagit.
Ersättning för handel med valuta för annans räkning ska beskattas i inkomstslaget tjänst
Fråga om vilket beskattningsår en person kan få skattereduktion för hushållsarbeten respektive installation av grön teknik.
Uttag från en brittisk s.k. personal pension policy har ansetts utgöra skattepliktig inkomst av tjänst. Även fråga om beräkning av spärrbeloppet när viss del av uttaget är skattefritt i Storbritannien.
Uppförande av fritidshus har inte bedömts medföra väsentlig anknytning. Om det också sker ett förvärv av en större aktiepost i ett svenskt bolag får personen väsentlig anknytning till Sverige men bedöms inte ha ett hem som stadigvarande står till hans förfogande i Sverige vid en tillämpning av skatteavtalet med Schweiz.
Fråga om gåva av aktier till en stiftelse föranleder utdelningsbeskattning av givaren med tillämpning av verklig innebörd eller skatteflyktslagen.
En anställd har erbjudits att förvärva teckningsoptioner till marknadspris. Optionerna ger rätt att under en femårsperiod etappvis förvärva aktier i bolaget. Fråga om förvärvstidpunkten samt om förmånsbeskattning aktualiseras.
En person har ansetts bedriva byggnadsrörelse. Även frågor om underprisöverlåtelse och skatteflyktslagen.
Att vägra avdrag för ränteutgifter med anledning av ett koncerninternt förvärv av aktier enligt 24 kap. 19 § inkomstskattelagen (1999:1229) har ansetts strida mot EU-rätten.
Fråga om resultatfördelningen i ett kommanditbolag kan godtas vid inkomstbeskattningen
Fråga om svensk beskattningsrätt vid utbetalning av direktpension när den skattskyldige har hemvist i Italien. Även fråga om en viss typ av schablonbeskattning omfattas av skatteavtalet mellan Sverige och Italien.