Bestämmelserna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn har inte ansetts tillämpliga på förvärv av byggtjänster för byggande och vidareförsäljning av anläggningar för distribution av dricksvatten och rening av avloppsvatten.
Bestämmelserna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn är inte tillämpliga på bolagets förvärv av de ifrågavarande byggtjänsterna.
Av handlingarna i ärendet framgår bl.a. följande. Bolagets verksamhet består i att distribuera dricksvatten och rena avloppsvatten i .... kommuner. Bolaget är vidare moderbolag i en koncern med .... dotterbolag, ett för varje kommun. Dotterbolagen(-s) .... verksamhet består i att äga och förvalta de anläggningar som används i respektive kommun. När nya anläggningar ska byggas är det bolaget som upphandlar och förvärvar byggtjänsterna. De tjänster bolaget upphandlar kan delas in på följande sätt och hänföras till följande koder enligt SNI 2002: Rivning av hus, markarbeten (45.110), uppförande av andra byggnadsverk (45.212), vattenbyggnad (45.240), andra byggnads- och övriga anläggningsarbeten (45.250) och övriga vvs-arbeten (45.339). När respektive anläggning har färdigställts säljs anläggningen genom köpeavtal till dotterbolaget i aktuell kommun. Bolagets verksamhet har hänförts till ytvattenförsörjning (SNI-kod 41.002).
Bolaget ställer tre frågor i ärendet. 1. Utgör bolagets försäljning av verksamhets-tillbehör en sådan transaktion vilken medför att upphandlad entreprenadtjänst ska vara föremål för omvänd skattskyldighet? 2. Har det betydelse vid besvarandet av fråga 1 att bolaget säljer verksamhetstillbehören till ett dotterbolag som kommer att äga anläggningen och att detta förhållande är känt för bolaget och dotterbolaget vid upphandlingen av entreprenadtjänsten? 3. Har det betydelse att upphandlad entreprenad balanseras i balansräkningen, dvs. utgör en tillgång hos bolaget?
Skatteverket utgår vid sin bedömning av ärendet från att de tjänster bolaget förvärvar utgör byggverksamhet enligt SNI 2002 och att tjänsterna även i ett mer allmänt perspektiv är att anse som bygg- eller anläggningstjänster och därför omfattas av uppräkningen i 1 kap. 2 § andra stycket mervärdesskattelagen (1994:200), ML. Skatteverket utgår också från att dotterbolagen inte löpande, under pågående byggnation, faktureras för upphandlade entreprenadtjänster och att bolaget inte i sin verksamhet mer än tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster som omfattas av uppräkningen i 1 kap. 2 § andra stycket ML. Under angivna förutsättningar anser Skatteverket att bolaget inte är en sådan förvärvare som avses i 1 kap. 2 § första stycket 4 b ML. Reglerna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn blir därför inte tillämpliga på de entreprenadtjänster som bolaget upphandlar för de beskrivna nybyggnationerna.
Den 1 juli 2007 infördes regler om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn. Enligt 1 kap. 2 § första stycket 4 b ML är, såvitt nu är ifråga, den som förvärvar en tjänst som avses i andra stycket i samma bestämmelse skyldig att betala mervärdesskatt (skattskyldig) om denne är en näringsidkare som i sin verksamhet inte endast tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster eller en annan näringsidkare som tillhandahåller en sådan näringsidkare som nyss nämnts sådana tjänster.
Enligt andra stycket i samma paragraf gäller, i bestämmelsens lydelse t.o.m. den 31 december 2007, bestämmelserna i 4 b sådana tjänster avseende fastighet, byggnad eller anläggning som enligt gällande koder för Standard för svensk näringsgrensindelning (SNI-koder) kan hänföras till sådana tjänster som anges i punkterna 1-3 i nämnda stycke. Genom SFS 2007:1376 har bestämmelsen, med verkan fr.o.m. ingången av 2008, ändrats på så sätt att den direkta kopplingen till SNI har tagits bort. De i punkt 1 angivna olika grupperna av byggtjänster kvarstår dock oförändrade.
Skatterättsnämnden gör följande bedömning.
Nämnden utgår vid bedömningen dels från att de tjänster bolaget förvärvar utgör sådana tjänster som omfattas av 1 kap. 2 § andra stycket i bestämmelsens lydelse såväl före som efter den 1 januari 2008, dels från att bolaget i ansökan med verksamhetstillbehör avser sådana anläggningar som respektive dotterbolag ska använda i sin ...verksamhet.
Fråga i ärendet är i första hand om den omständigheten att bolaget förvärvar olika slags byggtjänster i samband med att nya anläggningar uppförs vilka efter färdigställandet överlåts till respektive dotterbolag medför att reglerna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn blir tillämpliga på de byggtjänster bolaget förvärvar. Såvitt framgår av handlingarna i ärendet tillhandahåller bolaget i övrigt inte sådana tjänster som omfattas av de nämnda bestämmelserna. Enbart förvärvet av byggtjänster och därpå följande överlåtelse av en färdig anläggning till ett dotterbolag kan enligt nämndens mening inte innebära att bolaget är att betrakta som en sådan näringsidkare som avses i 1 kap. 2 § första stycket 4 b ML. Förhandsbeskedet har utformats i enlighet med detta synsätt.
I den mån ansökan inte har besvarats genom förhandsbeskedet finner nämnden att förhandsbesked inte bör meddelas. Ansökan avvisas därför i den delen.
Beslutande: Svanberg, ordf., Ohlson, Harmsen Hogendoorn, Posjnov, Rabe, Renström, Wingren
Sekreterare, tillika föredragande: von Oelreich
Fråga om mervärdesskattedirektivets omsättningsbaserade beräkningsmetod kan tillämpas för att bestämma andel avdragsgill ingående skatt med avseende på gemensamma kostnader i en verksamhet som består av bostads- respektive lokalupplåtelser.
Fråga om mervärdesskattedirektivets omsättningsbaserade beräkningsmetod kan tillämpas för att bestämma andel avdragsgill ingående skatt med avseende på gemensamma kostnader i en verksamhet som består av bostads- respektive lokalupplåtelser.
Fråga om ett abonnemang som ger tillgång till en plattform med träningstjänster — live och on demand — omfattas av den reducerade skattesatsen för tjänster inom idrottsområdet.
Fråga om en avgift som tas ut av långivaren vid försäljning av pant på offentlig auktion utgör ersättning för ett fristående tillhandahållande och omfattas av tillämpningsområdet för mervärdesskatt.
Frivillig beskattning kan tillämpas vid uthyrning till en operatör, som stadigvarande ska använda byggnaden för lageruthyrning där vissa transaktioner medför avdragsrätt medan andra inte gör det.
En transportör som påförts tull till följd av bristande efterlevnad har, när mervärdesskatt i enlighet med HFD 2021 ref. 54 ska tas ut enligt skatteförfandelagen, ansetts vara ombud för importören enligt 1 kap. 2 § första stycket 6 c mervärdesskattelagen (1994:200)
En kommun som förser sina anställda med förmånscyklar, mot att dessa avstår från en del av sin bruttolön, tillhandahåller tjänster mot ersättning inom ramen för en ekonomisk verksamhet och agerar i egenskap av beskattningsbar person.
Tillhandahållande av rådgivnings- och stödtjänster till fondbolag har inte ansetts utgöra sådan förvaltning som omfattas av undantag från skatteplikt inom området för finansiella tjänster.
Den obligatoriska insats som medlemmar betalar in till en ekonomisk förening avser inte en transaktion som är föremål för mervärdesskatt (jfr HFD 2024 ref. 10)
Tillhandahållande av tjänster inom redovisning, lön, HR och IT har inte ansetts omfattas av undantaget från skatteplikt för tjänster inom fristående grupper.
