Skalenliga husmodeller med omgivande miljöer, s.k. dioramor, har inte ansetts som sådana konstverk som avses i 9 a kap. 5 § mervärdesskattelagen (1994:200), ML, varför den reducerade skattesatsen i 7 kap. 1 § andra stycket 2 ML inte ansetts tillämplig.
Det omfrågade tillhandahållandet av husmodeller, s.k. dioramor, avser inte sådana konstverk som omfattas av reducerad skattesats enligt 7 kap. 1 § andra stycket 2 mervärdesskattelagen (1994:200), ML.
X tillverkar husmodeller (skala 1:87) med omgivande miljöer, s.k. dioramor. X planerar att starta en enskild firma och tillverka dioramor på beställning. Varje diorama ska tillverkas i endast ett exemplar och priset beräknas till mellan 8 000 — 12 000 kr.
X vill veta om dioramorna kan anses utgöra sådana konstverk som avses i 9 a kap. 5 § ML och därmed i enlighet med 7 kap. 1 § andra stycket 2 ML omfattas av den reducerade skattesatsen om 12 procent.
X anser att dioramorna utgör sådana konstverk. De miljöer som ingår i dioramorna måste modifieras och förtätas, vilket kräver en konstnärlig blick och ett konstnärligt handlag. Vidare avbildas byggnaderna i typiska situationer där viss konstnärlig frihet tas beträffande tidsbegreppen. Slutligen kräver färgsättning av hus och miljö speciella överväganden.
Skatteverket anser att dioramorna inte omfattas av definitionen av konstverk i 9 a kap. 5 § ML vilken knyter an till KN-nummer 9703 i den s.k. Kombinerade nomenklaturen (KN). Dioramorna är att hänföra till hantverk med karaktär av handelsvaror, vilka inte omfattas av KN-nummer 9703.
Skatterättsnämnden har begärt in ett yttrande från Tullverket angående klassificeringen enligt KN av de aktuella dioramorna. Tullverket anser att dioramorna ska klassificeras enligt KN-nummer 9503 00 95. Nr 9503 avser skalenliga modeller för förströelse. Sådana modeller får vara icke-mekaniska eller avsedda endast för visning eller beskådande och behöver inte vara gjorda för lek. Dioramorna kan inte klassificeras enligt nr 9703 som originalskulptur då modellerna är skalenligt utförda som vanligt hantverk.
Mervärdesskatt ska enligt 7 kap. 1 § första stycket ML tas ut med 25 procent av beskattningsunderlaget om inte annat följer av andra eller tredje stycket. Enligt 7 kap. 1 § andra stycket 2 ML ska mervärdesskatt tas ut med 12 procent av beskattningsunderlaget för omsättning av sådana konstverk som avses i 9 a kap. 5 §, och som ägs av upphovsmannen eller dennes dödsbo.
Enligt 9 a kap. 5 § 2 ML förstås med konstverk skulpturer enligt KN-nummer 9703 00 00 i rådets förordning (EEG) nr 2658/87 om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan, samt avgjutningar av sådana skulpturer, om de gjutits under upphovsmannens eller dennes dödsbos övervakning i högst åtta exemplar.
Den reducerade skattesatsen för omsättning av konstverk har införts med stöd av artikel 12.3 c i direktiv 77/388/EEG, sjätte direktivet (prop. 1994/95:202 s. 52). Fr.o.m. den 1 januari 2007 återfinns bestämmelserna i den artikeln i artikel 103.2 i rådets direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt (mervärdesskattedirektivet). Av sistnämnda artikel framgår att medlemsstaterna under förutsättning att de tillämpar en reducerad skattesats vid import av konstverk, samlarföremål och antikviteter, såsom dessa definieras enligt den särskilda beskattningsordningen för dessa varor (artikel 311.1) får tillämpa den reducerade skattesatsen på bl.a. leveranser av konstverk som görs av upphovsmannen eller efterföljande rättsinnehavare.
Till konstverk hör enligt nämnda beskattningsordning originalproduktioner av bildhuggarkonst eller skulpturkonst i alla material, under förutsättning att de är helt utförda av konstnären samt avgjutningar av skulpturer vars upplaga är begränsad till åtta exemplar och övervakat av konstnären eller hans efterföljande rättsinnehavare (KN-nummer 9703 00 00), se artikel 311.2 jämförd med punkt 3 i del A i bilaga IX i mervärdesskattedirektivet (tidigare artikel 26 a A.a jämförd med bilaga I till sjätte direktivet).
I förarbetena till 9 a kap. ML angående den särskilda ordningen för begagnade varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter (prop. 1994/95:202 s.46 f .) anförs bl.a. följande.
"De definitioner som intagits i bilaga I till sjätte direktivet är bindande för medlemsstaterna. I ML skall därför införas bestämmelser som har ett sådant innehåll att det motsvarar dessa definitioner. Några ändringar eller tillägg till definitionerna kan inte göras av ett enskilt medlemsland."
Mervärdesskattedirektivet hänvisar således till tulltaxans KN-nummer 9703 00 00. Detta nummer i tulltaxan avser originalskulpturer, oavsett materialet. Närmare vägledning om vilka varor som omfattas av visst KN-nummer finns i de förklarande anmärkningarna till kapitlen i den Kombinerade nomenklaturen. Av anmärkning 3 till kap. 97 Konstverk, samlarobjekt samt antikviteter framgår att nummer 9703 (dvs. det fyrställiga s.k. HS-nummer som utgör del av KN-numret) inte ska tillämpas för masstillverkade reproduktioner eller för produkter av vanligt hantverk med karaktär av handelsvaror även om dessa varor har utformats eller skapats av konstnärer. Med HS avses The Harmonized Commodity Description and Coding System som är en systematisk förteckning av varor i världshandeln. Av kommentaren till HS framgår att HS-nummer 9703 inte omfattar följande artiklar även om de är designade eller framställda av konstnärer a) prydnadsskulpturer med karaktär av handelsvaror; b) artiklar till personlig prydnad och andra produkter av vanligt hantverk med karaktär av handelsvaror.
HS-nummer 9503 i tulltaxan behandlar bl.a. skalenliga modeller och liknande modeller för förströelse. Av kommentaren till HS-nummer 9503 framgår under E. att denna grupp bl.a. omfattar avbildningar av artiklar i naturlig eller övernaturlig storlek, under förutsättning att de är avsedda för förströelse.
Enligt kommissionens förordning (EG) nr 652/2007 av den 8 juni 2007 om klassificering av vissa varor i Kombinerade nomenklaturen skulle en skalenlig modell av en fotbollsstadion som huvudsakligen var tillverkad av plast på en fiberplatta och som saknade rörliga delar klassificeras enligt KN-nummer 9503 00 95.
För att den reducerade skattesatsen i 7 kap. 1 § andra stycket 2 ML ska bli tillämplig på tillhandahållandet av de med ansökan avsedda dioramorna krävs att de omfattas av den definition av konstverk som finns i 9 a kap. 5 § ML. Definitionen är baserad på regler i mervärdesskattedirektivet vilka i sin tur bygger på EU:s tulltaxa KN-nummer 9703 00 00. Definitionen är enligt förarbetena till 9 a kap. ML bindande för medlemsstaterna.
De aktuella dioramorna är skalenliga modeller(1:87) av befintliga byggnader där viss avvikelse från originalet förekommer såvitt avser färgsättning av byggnaderna och den omgivande miljön.
Klassificeringen enligt KN av dioramorna ska i enlighet med de allmänna reglerna för tolkningen av KN bestämmas med ledning av lydelsen av HS-numren och av anmärkningarna till avdelningarna eller kapitlen (regel 1).
Skatterättsnämnden anser att tulltaxans HS-nummer 9703 "Originalskulpturer, oavsett materialet" inte kan bli tillämpligt vid en klassificering av dioramorna eftersom dessa är skalenligt utförda och får anses ha karaktär av handelsvaror; jfr anmärkningarna till kapitel 97.
Eftersom dioramorna inte kan anses tillhöra KN-nummer 9703 00 00 utgör de inte konstverk vare sig enligt mervärdesskattedirektivets definition eller definitionen i 9 a kap. 5 § ML.
Den reducerade skattesatsen i 7 kap. 1 § andra stycket 2 ML är därmed inte tillämplig på det omfrågade tillhandahållandet.
Förhandsbeskedet har utformats i enlighet med den bedömningen.
Beslutande: Svanberg, ordf., Ohlson, Harmsen Hogendoorn, Odéen, Renström, Sandberg Nilsson, Wingren
Sekreterare: von Oelreich
Föredragande: Börjesson
Fråga om mervärdesskattedirektivets omsättningsbaserade beräkningsmetod kan tillämpas för att bestämma andel avdragsgill ingående skatt med avseende på gemensamma kostnader i en verksamhet som består av bostads- respektive lokalupplåtelser.
Fråga om mervärdesskattedirektivets omsättningsbaserade beräkningsmetod kan tillämpas för att bestämma andel avdragsgill ingående skatt med avseende på gemensamma kostnader i en verksamhet som består av bostads- respektive lokalupplåtelser.
Fråga om ett abonnemang som ger tillgång till en plattform med träningstjänster — live och on demand — omfattas av den reducerade skattesatsen för tjänster inom idrottsområdet.
Fråga om en avgift som tas ut av långivaren vid försäljning av pant på offentlig auktion utgör ersättning för ett fristående tillhandahållande och omfattas av tillämpningsområdet för mervärdesskatt.
Frivillig beskattning kan tillämpas vid uthyrning till en operatör, som stadigvarande ska använda byggnaden för lageruthyrning där vissa transaktioner medför avdragsrätt medan andra inte gör det.
En transportör som påförts tull till följd av bristande efterlevnad har, när mervärdesskatt i enlighet med HFD 2021 ref. 54 ska tas ut enligt skatteförfandelagen, ansetts vara ombud för importören enligt 1 kap. 2 § första stycket 6 c mervärdesskattelagen (1994:200)
En kommun som förser sina anställda med förmånscyklar, mot att dessa avstår från en del av sin bruttolön, tillhandahåller tjänster mot ersättning inom ramen för en ekonomisk verksamhet och agerar i egenskap av beskattningsbar person.
Tillhandahållande av rådgivnings- och stödtjänster till fondbolag har inte ansetts utgöra sådan förvaltning som omfattas av undantag från skatteplikt inom området för finansiella tjänster.
Den obligatoriska insats som medlemmar betalar in till en ekonomisk förening avser inte en transaktion som är föremål för mervärdesskatt (jfr HFD 2024 ref. 10)
Tillhandahållande av tjänster inom redovisning, lön, HR och IT har inte ansetts omfattas av undantaget från skatteplikt för tjänster inom fristående grupper.
