Kvalificerade andelar, utomståenderegeln
(Dnr 70-23/D)Fråga om utomståenderegeln och samma eller likartad verksamhet.
Överlåtelse till underpris av fastighet från kommanditbolag till delägare har inte medfört uttagsbeskattning när delägarna varit fysiska personer. Överlåtelsen har inte heller ansetts utgöra ett sådant uttag som påverkar de justerade anskaffningsutgifterna för andelarna.
Fråga 1
Sökandena ska inte uttagsbeskattas på grund av kommanditbolagets avyttring av fastigheten.
Fråga 2
De justerade anskaffningsutgifterna för andelarna i kommanditbolaget påverkas inte.
Sökandena är komplementärer i kommanditbolaget X. Deras makar är kommanditdelägare. Avsikten är att den av kommanditbolaget ägda fastigheten (...) ska avyttras till sökandena till underpris.
Mot bakgrund av de ändrade reglerna om underprisöverlåtelser för handelsbolag (SFS 2008:1063) vill sökandena få klarlagt om fastighetsavyttringen medför uttagsbeskattning för dem i egenskap av komplementärer i kommanditbolaget (fråga 1) och om deras justerade anskaffningsutgifter för andelarna i kommanditbolaget påverkas av avyttringen (fråga 2). Som förutsättning gäller att varken andelarna eller fastigheten utgör lagertillgångar.
Skatteverket anser att fastighetsavyttringen inte föranleder någon uttagsbeskattning och inte heller påverkar beräkningen av de justerade anskaffningsutgifterna.
Skatterättsnämnden gör följande bedömning.
Fråga 1
Möjligheten till underprisöverlåtelser enligt 23 kap. inkomstskattelagen (1999:1229), IL, till och från handelsbolag har slopats (inbegriper även kommanditbolag). Det har skett genom att handelsbolag inte längre nämns som ett subjekt som kan vara överlåtare eller förvärvare i en underpristransaktion i kapitlets 14 §. Det betyder att uttagsbeskattning ska utlösas i sådana situationer.
För att uttagsbeskattning ska komma i fråga för sökandena på grund av avyttringen av fastigheten (jfr 5 kap. 1 § och 22 kap. 3 § andra meningen IL) krävs att avyttringen för dem behandlas enligt reglerna för inkomst av näringsverksamhet. Detta blir emellertid inte fallet eftersom det av reglerna i 13 kap. 4 § andra stycket framgår att om ett handelsbolag avyttrar en näringsfastighet räknas kapitalvinst (och kapitalförlust) för delägare som är fysisk person inte till inkomstslaget näringsverksamhet utan till inkomstslaget kapital. Någon uttagsbeskattning aktualiseras således inte för sökandenas del vid avyttringen av fastigheten från kommanditbolaget.
Fråga 2
Enligt bestämmelserna i 50 kap. IL om avyttring av andelar i handelsbolag (omfattar även andelar i kommanditbolag) ska vid beräkningen av omkostnadsbeloppet för andelen anskaffningsutgiften justeras på sätt framgår av 5 § i kapitlet. Där anges att bl.a. uttag ur bolaget är en sådan åtgärd som medför minskning av anskaffningsutgiften.
Frågan är om kommanditbolagets avyttring av fastigheten till sökandena innebär att de ska anses göra ett sådant uttag. Eftersom avyttringen inte medför några inkomstskattemässiga effekter kan, enligt Skatterättsnämndens uppfattning, inte heller något uttag i den mening som avses i bestämmelsen anses ske, jfr RÅ 1996 ref. 71. Anskaffningsutgifterna för andelarna i kommanditbolaget ska således inte justeras på grund av avyttringen av fastigheten.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare, tillika föredragande: Tottie
Fråga om utomståenderegeln och samma eller likartad verksamhet.
En person som flyttat från Sverige 2015 får inte väsentlig anknytning hit på grund av att han efter omstrukturering i en koncern kommer att indirekt äga omkring 20 procent av andelarna i ett svenskt holdingbolag som indirekt äger andelar i ett svenskt verksamhetsbolag i likvidation.
Fråga om stiftelses bidrag till ett aktiebolag främjar ett allmännyttigt ändamål
En svensk medborgare som varit utflyttad från Sverige mer än 20 år har inte ansetts få väsentlig anknytning hit med anledning av att hans hustru stadigvarande kommer att vistas här.
En bahamansk trust har inte ansetts motsvara en svensk familjestiftelse. Förmånstagaren ska behandlas som ägare av trustegendomen och beskattas för eventuell avkastning på tillgångarna i trusten medan en utbetalning av tillgångarna från trusten inte ska beskattas.
Fråga om ränta på kontanta medel på ett bankkonto inom ISK med samma räntesats som den räntefaktor som gäller för schablonbeskattningen ska beskattas enligt huvudregeln i inkomstslaget kapital.
Ett privatbostadsföretags innehav av aktier i dotterbolag har ansetts vara näringsbetingade andelar.
Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Fråga om beskattningskonsekvenserna av en serie transaktioner som ska genomföras i syfte att förvärva en fastighet från en bostadsrättsförening.
Kostnader för arbete och material vid installation av en viss typ av lastbalanserare har inte ansetts kunna ingå i underlaget för skattereduktion för installation av laddningspunkt för elfordon.