Överlåtelse till underpris av fastighet från kommanditbolag till delägare har inte medfört uttagsbeskattning när delägarna varit fysiska personer. Överlåtelsen har inte heller ansetts utgöra ett sådant uttag som påverkar de justerade anskaffningsutgifterna för andelarna.
Fråga 1
Sökandena ska inte uttagsbeskattas på grund av kommanditbolagets avyttring av fastigheten.
Fråga 2
De justerade anskaffningsutgifterna för andelarna i kommanditbolaget påverkas inte.
Sökandena är komplementärer i kommanditbolaget X. Deras makar är kommanditdelägare. Avsikten är att den av kommanditbolaget ägda fastigheten (...) ska avyttras till sökandena till underpris.
Mot bakgrund av de ändrade reglerna om underprisöverlåtelser för handelsbolag (SFS 2008:1063) vill sökandena få klarlagt om fastighetsavyttringen medför uttagsbeskattning för dem i egenskap av komplementärer i kommanditbolaget (fråga 1) och om deras justerade anskaffningsutgifter för andelarna i kommanditbolaget påverkas av avyttringen (fråga 2). Som förutsättning gäller att varken andelarna eller fastigheten utgör lagertillgångar.
Skatteverket anser att fastighetsavyttringen inte föranleder någon uttagsbeskattning och inte heller påverkar beräkningen av de justerade anskaffningsutgifterna.
Skatterättsnämnden gör följande bedömning.
Fråga 1
Möjligheten till underprisöverlåtelser enligt 23 kap. inkomstskattelagen (1999:1229), IL, till och från handelsbolag har slopats (inbegriper även kommanditbolag). Det har skett genom att handelsbolag inte längre nämns som ett subjekt som kan vara överlåtare eller förvärvare i en underpristransaktion i kapitlets 14 §. Det betyder att uttagsbeskattning ska utlösas i sådana situationer.
För att uttagsbeskattning ska komma i fråga för sökandena på grund av avyttringen av fastigheten (jfr 5 kap. 1 § och 22 kap. 3 § andra meningen IL) krävs att avyttringen för dem behandlas enligt reglerna för inkomst av näringsverksamhet. Detta blir emellertid inte fallet eftersom det av reglerna i 13 kap. 4 § andra stycket framgår att om ett handelsbolag avyttrar en näringsfastighet räknas kapitalvinst (och kapitalförlust) för delägare som är fysisk person inte till inkomstslaget näringsverksamhet utan till inkomstslaget kapital. Någon uttagsbeskattning aktualiseras således inte för sökandenas del vid avyttringen av fastigheten från kommanditbolaget.
Fråga 2
Enligt bestämmelserna i 50 kap. IL om avyttring av andelar i handelsbolag (omfattar även andelar i kommanditbolag) ska vid beräkningen av omkostnadsbeloppet för andelen anskaffningsutgiften justeras på sätt framgår av 5 § i kapitlet. Där anges att bl.a. uttag ur bolaget är en sådan åtgärd som medför minskning av anskaffningsutgiften.
Frågan är om kommanditbolagets avyttring av fastigheten till sökandena innebär att de ska anses göra ett sådant uttag. Eftersom avyttringen inte medför några inkomstskattemässiga effekter kan, enligt Skatterättsnämndens uppfattning, inte heller något uttag i den mening som avses i bestämmelsen anses ske, jfr RÅ 1996 ref. 71. Anskaffningsutgifterna för andelarna i kommanditbolaget ska således inte justeras på grund av avyttringen av fastigheten.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare, tillika föredragande: Tottie
Fråga om Sverige, enligt artikel 18 i skatteavtalet med Italien, har rätt att beskatta belopp som utbetalas från en svensk tjänstepensionsförsäkring till en svensk medborgare som har skatterättslig hemvist i Italien.
Fråga om gåva av aktier till en stiftelse föranleder utdelningsbeskattning av givaren med tillämpning av verklig innebörd eller skatteflyktslagen.
Fråga om fördelning av skattskyldigheten av ett kommanditbolags resultat mellan köpare och säljare och om bedömningen ska påverkas av att säljaren innan försäljningen överlåtit tillgångar i kommanditbolaget till ett närstående bolag och gjort uttag ur kommanditbolaget motsvarande det egna kapitalet.
Friskvårdsbidrag som ersättning för kostnader för kurs i hästkörning har inte ansetts utgöra en skattefri personalvårdsförmån.
Friskvårdsbidrag som ersättning för kostnader för fält- och westernskytte har inte ansetts utgöra en skattefri personalvårdsförmån.
Makar har inte ansetts få väsentlig anknytning till Sverige på grund av att de innan flytten till Portugal köpt en bostadsrättslägenhet som fritidsbostad. Bedömningen har inte förändrats av att två vuxna döttrar eventuellt bosätter sig i lägenheten eller att visst bohag flyttats dit från permanentbostaden.
Fråga om kravet på självständighet är uppfyllt i en s.k. ”paraplyorganisation”.
Fråga om en från Sverige utflyttad person har väsentlig anknytning hit på grund av innehav av aktier i svenska bolag och på grund av sin roll som företagsledare i bolagen.
Ett liechtensteinskt anstalt, strukturerat som ett bolag, har ansetts motsvara ett svenskt aktiebolag vid tillämpningen av reglerna om näringsbetingade andelar.
En svensk medborgare som är utflyttad från Sverige sedan 2016 avser att köpa en fritidsfastighet i Sverige. Fastighetens höga standard har inte ansetts påverka bedömningen av om han får väsentlig anknytning hit.
