Överlåtelse till underpris av fastighet från kommanditbolag till delägare har inte medfört uttagsbeskattning när delägarna varit fysiska personer. Överlåtelsen har inte heller ansetts utgöra ett sådant uttag som påverkar de justerade anskaffningsutgifterna för andelarna.
Fråga 1
Sökandena ska inte uttagsbeskattas på grund av kommanditbolagets avyttring av fastigheten.
Fråga 2
De justerade anskaffningsutgifterna för andelarna i kommanditbolaget påverkas inte.
Sökandena är komplementärer i kommanditbolaget X. Deras makar är kommanditdelägare. Avsikten är att den av kommanditbolaget ägda fastigheten (...) ska avyttras till sökandena till underpris.
Mot bakgrund av de ändrade reglerna om underprisöverlåtelser för handelsbolag (SFS 2008:1063) vill sökandena få klarlagt om fastighetsavyttringen medför uttagsbeskattning för dem i egenskap av komplementärer i kommanditbolaget (fråga 1) och om deras justerade anskaffningsutgifter för andelarna i kommanditbolaget påverkas av avyttringen (fråga 2). Som förutsättning gäller att varken andelarna eller fastigheten utgör lagertillgångar.
Skatteverket anser att fastighetsavyttringen inte föranleder någon uttagsbeskattning och inte heller påverkar beräkningen av de justerade anskaffningsutgifterna.
Skatterättsnämnden gör följande bedömning.
Fråga 1
Möjligheten till underprisöverlåtelser enligt 23 kap. inkomstskattelagen (1999:1229), IL, till och från handelsbolag har slopats (inbegriper även kommanditbolag). Det har skett genom att handelsbolag inte längre nämns som ett subjekt som kan vara överlåtare eller förvärvare i en underpristransaktion i kapitlets 14 §. Det betyder att uttagsbeskattning ska utlösas i sådana situationer.
För att uttagsbeskattning ska komma i fråga för sökandena på grund av avyttringen av fastigheten (jfr 5 kap. 1 § och 22 kap. 3 § andra meningen IL) krävs att avyttringen för dem behandlas enligt reglerna för inkomst av näringsverksamhet. Detta blir emellertid inte fallet eftersom det av reglerna i 13 kap. 4 § andra stycket framgår att om ett handelsbolag avyttrar en näringsfastighet räknas kapitalvinst (och kapitalförlust) för delägare som är fysisk person inte till inkomstslaget näringsverksamhet utan till inkomstslaget kapital. Någon uttagsbeskattning aktualiseras således inte för sökandenas del vid avyttringen av fastigheten från kommanditbolaget.
Fråga 2
Enligt bestämmelserna i 50 kap. IL om avyttring av andelar i handelsbolag (omfattar även andelar i kommanditbolag) ska vid beräkningen av omkostnadsbeloppet för andelen anskaffningsutgiften justeras på sätt framgår av 5 § i kapitlet. Där anges att bl.a. uttag ur bolaget är en sådan åtgärd som medför minskning av anskaffningsutgiften.
Frågan är om kommanditbolagets avyttring av fastigheten till sökandena innebär att de ska anses göra ett sådant uttag. Eftersom avyttringen inte medför några inkomstskattemässiga effekter kan, enligt Skatterättsnämndens uppfattning, inte heller något uttag i den mening som avses i bestämmelsen anses ske, jfr RÅ 1996 ref. 71. Anskaffningsutgifterna för andelarna i kommanditbolaget ska således inte justeras på grund av avyttringen av fastigheten.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare, tillika föredragande: Tottie
Fråga om vid vilken tidpunkt andelar upphör att vara näringsbetingade när andelarna, på grund av en nyemission, inte längre motsvarar minst tio procent av det sammanlagda röstetalet. Relevant tidpunkt har ansetts vara när aktier som tilldelas aktietecknare vid nyemission förs in i det emitterande bolagets aktiebok.
En person avser, efter flytt utomlands, att vistas i Sverige drygt två månader per år för att umgås med sina minderåriga barn. Han har inte ansetts få väsentlig anknytning till Sverige
Löpande inkomster i en kontraktsrättslig alternativ investeringsfond ska inte beskattas i fonden eller hos fondförvaltaren. Investerarna ska beskattas i inkomstslaget kapital.
Fråga om ränteavdrag ska nekas på grund av att skuldförhållandet mellan bolagen anses ha uppkommit uteslutande eller så gott som uteslutande för att intressegemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån. Även fråga om förvärv av delägarrätter från ett annat företag i intressegemenskapen är väsentligen affärsmässigt motiverat.
Avveckling av ett utländskt dödsbo avses ske genom att dödsboet säljer aktier till dödsbodelägarna mot revers. Reverserna skiftas sedan ut från dödsboet till delägarna. Fråga om förfarandet föranleder någon beskattning av dödsbodelägarna. Också fråga om vilken anskaffningsutgift för aktierna dödsbodelägarna får använda sig av.
Ett indirekt innehav av aktier i ett svenskt bolag vars enda verksamhet sedan flera år består i att vara part i en rättsprocess har inte ansetts ge väsentlig anknytning till Sverige. Inte heller det faktum att den tidigare permanentbostaden getts i gåva till ett av barnen har förändrat bedömningen då personen saknar tillgång till bostaden.
Ett växthus har inte i sin helhet ansetts utgöra ett byggnadsinventarium.
För ett bolag som förvärvar portföljer av lånefordringar har den del av inkomsterna som motsvarar avtalad ränta som belöper på tid efter förvärvet av fordringarna ansetts utgöra ränteinkomster enligt 24 kap. 3 § inkomstskattelagen.
För ett bolag som förvärvar portföljer av fordringar har de inkomster som genereras vid tillämpning av effektivräntemetoden – och som enligt god redovisningssed utgör ränta – inte ansetts utgöra ränteinkomster enligt 24 kap. 3 § inkomstskattelagen. Den del av inkomsterna som motsvarar avtalad ränta som belöper på tid efter förvärvet av fordringarna har ansetts utgöra ränteinkomster.
En person har tagit upp lån för att kunna förvärva aktier i ett bolag. Lånen har strukturerats på så sätt att ersättningen till långivarna är beroende av värdeutvecklingen på aktierna i bolaget. Ersättningen (utöver lånets nominella belopp) har inte ansetts utgöra en ränteutgift i inkomstslaget kapital.
