Skattesats
(Dnr 40-24/I)Fråga om ett abonnemang som ger tillgång till en plattform med träningstjänster — live och on demand — omfattas av den reducerade skattesatsen för tjänster inom idrottsområdet.
Ett företag som förvärvat fastigheter för stuguthyrning i form av korttidsuthyrning, har ansetts skattskyldig för uthyrning i sådan hotellrörelse eller liknande verksamhet som avses i 3 kap. 3 § första stycket 4 ML och därmed ansetts berättigad till avdrag för ingående skatt hänförlig till uppförandet av stugorna på de aktuella fastigheterna.
Bolaget är berättigat till avdrag för den ingående skatt som avses med ansökan.
Bolaget bedriver stuguthyrning på fastigheterna A och B [inom landet]. Bolaget har under 2008 förvärvat två obebyggda fastigheter, C och D, som ligger i anslutning till de nyssnämnda fastigheterna. Bolaget avser att uppföra stugor på de förvärvade fastigheterna, vilka ska hyras ut veckovis under hela året. Stugorna kommer inte att användas privat. Bolaget frågar om det är berättigat till avdrag för den ingående mervärdesskatt som är hänförlig till uppförande av byggnaderna på de aktuella fastigheterna. Byggkostnaderna uppskattas till ca 1,2 miljoner kronor exklusive mervärdesskatt.
Skatteverket anser att bolaget är berättigat till avdrag för den ingående skatt som avses med ansökan.
Av 3 kap. 2 § och 3 § första stycket 4 mervärdesskattelagen (1994:200), ML, framgår att skatteplikt föreligger för omsättning i form av rumsuthyrning i hotellrörelse eller liknande verksamhet. Enligt 8 kap. 3 § första stycket ML får den som bedriver en verksamhet som medför skattskyldighet göra avdrag för den ingående skatt som hänför sig till förvärv i verksamheten.
Bestämmelsen om skatteplikt för hotellrörelse eller liknande verksamhet ska tolkas mot bakgrund av motsvarande bestämmelse rörande "hotellbranschen eller branscher med liknande funktion" i artikel135.2 a ) i direktiv 2006/112/EG (tidigare artikel 13 B b 1 i det numera upphävda direktivet 77/388/EEG). Direktivets uttryck "branscher med liknande funktion" som hotellbranschen bör ges en vid tolkning, eftersom dess syfte är att säkerställa beskattning av tillfälligt tillhandahållande av logi som liknar - och således potentiellt konkurrerar med — sådan logi som tillhandahålls inom hotellbranschen (jfr EG-domstolen i dom C-346/95 Elisabeth Blasi p. 20).
I rättsfallet RÅ 2002 ref 67 hade ett fastighetsförvaltande bolag för avsikt att bygga om samtliga lägenheter i en fastighet. Ungefär hälften av lägenheterna i fastigheten skulle efter ombyggnaden användas i hotelliknande verksamhet i form av korttidsupplåtelse av s.k. företagsbostäder. Bolaget frågade om rätt till avdrag förelåg för ingående mervärdesskatt som hänförde sig till ombyggnaden av och driftkostnaderna för fastigheten, bl.a. i det fallet bolaget bedrev verksamheten i egen regi. Regeringsrätten ansåg att så var fallet med följande motivering. Den av bolaget ägda fastigheten ska delvis användas i hotelliknande verksamhet i form av korttidsupplåtelser av s.k. företagsbostäder. Denna verksamhet ska bedrivas antingen av bolaget i egen regi eller av annat företag till vilket bolaget hyr ut lokalerna i fråga. Av 3 kap. 2 § och 3 § första stycket 4 ML framgår att skatteplikt föreligger för omsättning i form av rumsuthyrning i hotellrörelse eller liknande verksamhet. De med ansökan avsedda korttidsupplåtelserna av företagsbostäder får anses vara av detta slag. I det fall bolaget bedriver verksamheten i egen regi föreligger skattskyldighet enligt ML för bolaget. Bolaget har därför, till den del fastigheten används för korttidsupplåtelser av företagsbostäder, rätt till avdrag för ingående skatt som hänför sig till ombyggnad av och driftkostnader för fastigheten.
Skatterättsnämnden gör följande bedömning.
Av handlingarna i ärendet framgår att de ifrågavarande två fastigheterna ska användas i hotelliknande verksamhet i form av korttidsuthyrning. Denna verksamhet ska bedrivas av bolaget i egen regi. Uthyrningen av stugorna för tillfälligt bruk får anses vara av sådant slag att skattskyldighet föreligger för bolaget enligt 3 kap. 2 § och 3 § första stycket 4 ML. Vid sådant förhållande har bolaget i enlighet med det nyssnämnda avgörandet RÅ 2002 ref. 67 rätt till avdrag för den ingående mervärdesskatt som är hänförlig till uppförande av stugorna på de aktuella fastigheterna.
Beslutande: Svanberg, ordf., Ohlson, Harmsen Hogendoorn, Odéen, Peterson, Sandberg Nilsson, Wingren
Sekreterare: von Oelreich
Föredragande: Opander
Fråga om ett abonnemang som ger tillgång till en plattform med träningstjänster — live och on demand — omfattas av den reducerade skattesatsen för tjänster inom idrottsområdet.
Fråga om en avgift som tas ut av långivaren vid försäljning av pant på offentlig auktion utgör ersättning för ett fristående tillhandahållande och omfattas av tillämpningsområdet för mervärdesskatt.
Frivillig beskattning kan tillämpas vid uthyrning till en operatör, som stadigvarande ska använda byggnaden för lageruthyrning där vissa transaktioner medför avdragsrätt medan andra inte gör det.
En transportör som påförts tull till följd av bristande efterlevnad har, när mervärdesskatt i enlighet med HFD 2021 ref. 54 ska tas ut enligt skatteförfandelagen, ansetts vara ombud för importören enligt 1 kap. 2 § första stycket 6 c mervärdesskattelagen (1994:200)
En kommun som förser sina anställda med förmånscyklar, mot att dessa avstår från en del av sin bruttolön, tillhandahåller tjänster mot ersättning inom ramen för en ekonomisk verksamhet och agerar i egenskap av beskattningsbar person.
Tillhandahållande av rådgivnings- och stödtjänster till fondbolag har inte ansetts utgöra sådan förvaltning som omfattas av undantag från skatteplikt inom området för finansiella tjänster.
Den obligatoriska insats som medlemmar betalar in till en ekonomisk förening avser inte en transaktion som är föremål för mervärdesskatt (jfr HFD 2024 ref. 10)
Tillhandahållande av tjänster inom redovisning, lön, HR och IT har inte ansetts omfattas av undantaget från skatteplikt för tjänster inom fristående grupper.
Tillhandahållandet av förmedling och förvaltning av krediter har inte ansetts utgöra ett enda sammansatt tillhandahållande.
Tillhandahållandet av licens till en digital plattform att användas inom undervisning har inte ansetts omfattas av den reducerade skattesatsen för elektroniska publikationer.