Bostäderna på [visst område] i (…) ligger på tomträttsmark. Eftersom det fanns ett krav från kommunens sida att alla fastigheter i området skulle ha tillgång till garage­­platser bildades för samtliga tomträttshavare en gemensamhetsanläggning för parkering; [gemensamhetsanläggningen] i nära anslutning till fastigheterna. För förvaltningen av [gemensamhetsanläggningen] bildades Samfällighetsföreningen X (Föreningen). Medlemmarna i Föreningen är (…) bostadsrättsföreningar av vilka Bostadsrätts­föreningen Y (Bostadsrättsföreningen) är en. Medlem­marnas andel i [gemensamhetsanläggningen] motsvaras av det antal lägenheter som finns i respektive medlems fastighet.

Idag hyr Föreningen i eget namn ut parkeringsplatser i [gemensamhetsanläggningen] till de boende i medlemmarnas fastigheter och även till andra. Avsikten framöver är att respektive medlem ska stå som uthyrare av parkeringsplatserna till de boende i medlemmens egen fastighet. Medlemmarna kommer därigenom att tillhandahålla de boende såväl bostad som parkeringsplats. Föreningen ska, för respektive medlems räkning, adminis­trera upplåtelsen av de parkeringsplatser som medlemmen upplåter. I denna tjänst (förvaltningstjänsten) ingår att Föreningen ska sköta adminis­tration, avisering av upplåtelse av parkeringsplatser samt underhåll, skötsel och drift av [gemensamhetsanläggningen]. För förvaltningstjänsten planerar Föreningen att ta ut en marknadsmässig avgift. Föreningen kommer även fortsättningsvis att i eget namn upplåta ca 25 procent av parkeringsplatserna till utom­stående.

Föreningen har i ärendet gett in sakägarförteckning, fastighetsbildningsmyndighetens i (…) (FBM) anläggningsbeslut avseende [gemensamhetsanläggningen] och dess beslut om andelstal samt protokoll från sammanträde vid FBM för bildandet av Föreningen och Föreningens stadgar.

Föreningen vill veta om den förvaltningstjänst som Föreningen planerar att tillhanda­hålla sina medlemmar ska anses utgöra en sådan omsättning av tjänst som är skattepliktig och görs i en yrkesmässig verksamhet enligt 1 kap. 1 § första stycket 1 ML (fråga 1). Föreningen vill vidare veta om det föreligger avdragsrätt för Föreningen enligt 8 kap. 3 § ML för den ingående skatt som belöper på de kostnader för reno­vering och underhåll av [gemensamhetsanläggningen] som bekostas av Föreningen (fråga 2). Bostadsrättsföreningen vill veta om Föreningens förvaltningsåtagande gentemot dess medlemmar utgör något hinder för att medlemmarnas upplåtelse till lägenhetsinne­havarna ska omfattas av undantag enligt 3 kap. 2 § ML (fråga 3).

Föreningen anser att när den i sin egenskap av juridisk person med rättskapacitet, mot marknadsmässig ersättning tillhandahåller respektive medlem tjänsten att administrera medlemmens upplåtelse av parkeringsplatser föreligger det en omsättning som är mervärdesskattepliktig. De tjänster som Föreningen avser att tillhandahålla sina medlemmar har av Föreningen och medlemmarna bedömts inrymmas inom de existerande stadgarna (fråga 1). Föreningen ska förvalta [gemensamhetsanläggningen] och ska för detta ta ut en avgift som enligt Föreningen är skattepliktig. Vid renoveringar och reparationer för större belopp kommer Föreningen att kompensera sig för de ökade kostnaderna genom förvaltningsavgiften. Kostnaderna kommer således att utgöra en kostnadskomponent i den skattepliktiga förvaltningsavgiften. Enligt Föreningen föreligger därför avdragsrätt för ingående skatt som belöper på dessa renoveringar och reparationer (fråga 2). Bostadsrättsföreningen anser, att den tjänst som För­eningen avser att tillhandahålla medlemmarna inte ska påverka skatte­friheten för medlemmarnas upplåtelse av parkeringsplatser till de boende.

Skatteverket anser att Föreningen är en självständig juridisk person som kan bli skattskyldig till mervärdesskatt. Föreningens tillhandahållande av förvaltningstjänster utgör yrkesmässig verksamhet enligt ML. De tjänster som Föreningen tillhandahåller medlemmarna uppfattas av verket som ”normal ekonomisk och teknisk fastighetsförvaltning”. Därutöver tillhandahåller Föreningen tjänster avseende renovering och underhåll som går utöver normal fastighetsförvaltning och som kan betecknas byggtjänster. Föreningen har avdragsrätt för ingående skatt hänförlig till tillhandahållandet av såväl förvaltningstjänster som byggtjänster. Om marknadsmässig ersättning inte tas ut för dessa kostnader kan reglerna om omvärdering av beskattningsunderlaget bli tillämpliga. Enligt Skatteverkets mening utgör Föreningens förvaltningsåtgärder gentemot Bostadsrättsföreningen inte hinder mot att Bostadsrättsföreningens upplåtelse av parkeringsplatser till de boende omfattas av undantag enligt 3 kap. 2 § ML.

Rättsligt

Den mervärdesskatterättsliga regleringen

Enligt 1 kap. 1 § första stycket 1 ML ska mervärdesskatt betalas vid sådan omsättning inom landet av varor eller tjänster som är skattepliktig och görs i en yrkesmässig verksamhet. Med omsättning av tjänst förstås enligt 2 kap. 1 § tredje stycket 1 ML bl.a. att en tjänst mot ersättning utförs, överlåts eller på annat sätt tillhandahålls någon.

De svenska mervärdesskattebestämmelserna ska tolkas mot bakgrund av motsvarande bestämmelser i mervärdesskattedirektivet (2006/112/EG).

Enligt artikel 2.1 c i mervärdesskattedirektivet ska tillhandahållande av tjänster mot ersättning som görs inom en medlemsstats territorium av en beskattningsbar person när denne agerar i denna egenskap vara föremål för mervärdesskatt.

Enligt artikel 9.1 första stycket avses med beskattningsbar person den som, oavsett på vilken plats, självständigt bedriver en ekonomisk verksamhet, oberoende av dess syfte eller resultat. Som ekonomisk verksamhet ska enligt andra stycket särskilt betraktas utnyttjande av materiella eller immateriella tillgångar i syfte att fortlöpande vinna intäkter därav.

Enligt svensk rättspraxis har en samfällighetsförenings genomförande av den uppgift, för vilken den tillkommit, inte ansetts innebära att föreningen därigenom i yrkesmässig verksamhet omsätter varor eller tjänster, dock under förutsättning att tillhandahållandena avser delägarfastigheternas egna behov. Om däremot samfällighetsföreningen tillhandahåller utomstående varor eller tjänster mot ersättning har omsättningar ansetts föreligga vilka, om de är skattepliktiga, medfört skattskyldighet för föreningen om de görs i en yrkesmässig verksamhet (jfr RÅ 2002 ref. 13 och där anmärkta rättsfall).

Vidare har en samfällighetsförenings uthyrning av garageplatser till boende i delägarfastigheterna i föreningen ansetts utgöra skattepliktig omsättning av tjänster i yrkesmässig verksamhet (jfr HFD 2011 not 75).

Regleringen i anläggningslagen (1973:1149), AL och i lagen (1973:1150) om förvaltning av samfälligheter, SFL

Enligt 1 § AL kan en anläggning inrättas som är gemensam för flera fastigheter och som tillgodoser ändamål av stadigvarande betydelse för dem (gemensamhetsanläggning). Lagens bestämmelser om fastighet äger motsvarande tillämpning på tomträtt som inskrivits (2 § AL). En anläggningsförrättning handläggs av lantmäterimyndighet (4 § AL). En gemensamhetsanläggning är samfälld för de fastigheter som deltar i anläggningen. För anläggningens utförande och drift utgör de deltagande fastigheterna en särskild samfällighet (14 § AL). Vid anläggningsförrättningen bestäms för varje fastighet en andel av kostnaderna för bl.a. anläggningens utförande och drift. Andelen beräknas efter vad som är skäligt med hänsyn främst till den omfattning i vilken fastigheten beräknas använda anläggningen. Om det är lämpligt, kan föreskrivas att kostnaderna i första hand ska fördelas genom att avgifter tas ut för anläggningens utnyttjande. Grunderna för beräkningen av sådana avgifter fastställs vid förrättningen (15 § AL).

Vid tillämpningen av SFL ska som samfällighet bl.a. anses samfällighet enligt AL (1 § första stycket 4 SFL).

Enligt 4 § SFL förvaltas en samfällighet antingen direkt av delägarna (delägarförvaltning) eller av en särskilt bildad samfällighetsförening (föreningsförvaltning).

En samfällighetsförening är en enligt SFL bildad sammanslutning, som kan förvärva rättigheter och ikläda sig skyldigheter och vars medlemmar utgörs av delägarna i samfällighet (17 § SFL).

En samfällighetsförenings ändamål är att förvalta den samfällighet för vilken den bildats; samfällighetsföreningen får inte driva verksamhet som är främmande för det ändamål som samfälligheten ska tillgodose (18 § SFL). Föreningen ska vid förvaltningen tillgodose medlemmarnas gemensamma bästa men varje medlems enskilda intressen ska även beaktas i skälig omfattning (19 § första stycket SFL). Om samfällighetsförenings medelsbehov inte täcks på annat sätt, ska bidrag i pengar uttaxeras av medlemmarna (40 § SFL). Om inte annat föreskrivs i stadgarna, uttaxeras medlemmarnas bidrag genom att styrelsen upprättar och på föreningsstämman framlägger debiteringslängd. I debiteringslängden anges det belopp som uttaxeras, vad som belöper på varje medlem och när betalning ska ske (42 § SFL).