Den särskilda bestämmelsen för ombud i 1 kap. 2 § första stycket 6 c GML infördes den 1 januari 2015. Bestämmelsen anger att om den som vid import är skyldig att betala tullen är ett ombud och Skatteverket är beskattningsmyndighet är det den för vars räkning ombudet handlar som är skyldig att betala mervärdesskatt.
Bestämmelsen infördes för att ge importörer som är registrerade till mervärdesskatt och har full avdragsrätt en förbättrad likviditet. Detta innebär att både utgående och ingående mervärdesskatt ska redovisas i mervärdesskattedeklarationen i stället för att först betalas in till Tullverket för att sedan återfås från Skatteverket vid en senare tidpunkt (prop. 2013/14:16 s. 19).
I förarbetena sägs att Skatteverket endast kan bli beskattningsmyndighet för importer där det anses finnas en deklarant, dvs. vid införsel enligt artikel 201 i tullkodex (a.a. s. 22, 25 ff.). Artikel 201 motsvaras idag av artikel 77 i tullkodex.
Av HFD 2021 ref. 54 följer emellertid att det även i ett fall som detta finns en deklarant. Skatteverket blir därmed beskattningsmyndighet, även om tullskulden uppkommit enligt artikel 79 i tullkodex.
Tullverket har utsett Bolaget till ensam tullgäldenär för tullskulden och Bolaget är därför den som enligt huvudregeln i mervärdesskattelagen ska betala mervärdeskatten.
Frågan är därefter om Bolaget kan anses vara ombud enligt mervärdesskattelagen.
Av inkomna handlingar framgår att Bolaget har fullmakt från importören att agera som ombud. Av fullmakten framgår att Bolaget dels ges behörighet att som tullombud införtulla varor, dels företräda importören samt att Bolaget har accepterat att utföra det angivna förfarandet.
Det finns ingen definition av begreppet ombud i mervärdesskattelagen. Det finns inte heller några vägledande uttalanden i förarbetena eller något annat som talar för att begreppet ombud har en särskild eller mer inskränkt innebörd i mervärdesskattelagstiftningen.
Enligt Skatterättsnämndens mening måste det göras en, från Tullverkets beslut enligt tullkodex, fristående bedömning av begreppet ombud i mervärdesskattelagen i de fall Skatteverket är beskattningsmyndighet. Skatterättsnämnden anser därför att det vid en bedömning enligt 1 kap. 2 § första stycket 6 c GML saknar betydelse att Tullverkets beslut om tull är fattat på grund av bristande efterlevnad enligt artikel 79 i tullkodex.
I ärendet framgår inte annat än att Bolaget är ombud för importören. Mot denna bakgrund ska Bolaget anses vara ombud för importören i den mening som avses i 1 kap. 2 § första stycket 6 c GML.
I avgörandet har deltagit Rolf Bohlin, Jeanette Fored, Kristina Harmsen Hogendoorn (ordf.), Christina Olsson, Anna Sandberg Nilsson, Madelaine Tunudd och Eva Östman Johansson.
Ärendet har föredragits av Karin Korpinen.