Den som är skattskyldig för energiskatt på elektrisk kraft får göra avdrag för skatt på elektrisk kraft som förbrukats eller sålts för förbrukning vid sådan framställning av energiprodukter eller andra produkter för vilka skatteplikt har inträtt för tillverkaren (11 kap. 9 § 3 och 6 a kap. 1 § 6 LSE).
Annan än den som är skattskyldig får köpa elektrisk kraft utan energiskatt mot att han lämnar en försäkran till leverantören att den elektriska kraften ska användas för ett sådant ändamål som avses i 11 kap. 9 § 1–5 LSE (11 kap. 11 § LSE).
Undantaget från skatteplikt för biogas slopades den 1 januari 2011. Samtidigt infördes bestämmelser i 5 kap. 4 a § LSE om att skattskyldigheten under vissa förutsättningar inte ska inträda när biogas byter form mellan vätska och gas. I samband med detta uttalades följande i prop. 2010/11:12 s. 29.
”Det kan konstateras att ett byte av biogasens form mellan gas och vätska, t.ex. för att förenkla transport, normalt inte skulle ses som en framställning av en ny energiprodukt. Mot bakgrund av utformningen av lagstiftningen får dock omvandlingen, i och med att den medför ett byte av KN-nummer, jämställas med en framställning av en energiprodukt. I den mån det åtgår bränsle vid omvandlingen kan därmed bestämmelserna om rätt till nedsättning av skatt vid framställning av en energiprodukt bli tillämpliga.”
I övrigt saknas förarbetsuttalanden om vad som ska avses med framställning av energiprodukt.
Enligt 11 kap. 3 § första stycket 1 LSE ska energiskatt betalas med ett reducerat belopp för elektrisk kraft som förbrukas i industriell verksamhet i tillverkningsprocessen.
Skatterättsnämndens bedömning
Den gas som levereras till Bolagets CNG-anläggningar för trycksättning matas in från naturgasnätet, där av Bolaget producerad biogas blandats med den gas som redan finns i naturgasnätet, alternativt från mobila gaslager. Enligt Skatterättsnämndens bedömning är den gasen, såsom energiprodukt, framställd redan vid leverans till anläggningen. Den trycksättning som sedan sker vid CNG-anläggningen kan därför inte utgöra ett led i framställningsprocessen. Inte heller kan trycksättningen ses som en efterföljande framställningsprocess av en ny energiprodukt eftersom den varken medför att gasen ändrar form, sammansättning eller KN-nr. Inte ens en övergång från gas till vätskeform, eller vice versa, är normalt att ses som framställning av en ny energiprodukt även om en sådan omvandling jämställs med framställning enligt lagtext och förarbeten. Hanteringen på CNG-anläggningarna får istället ses som ett led i distributionen eller försäljningen av gas såsom drivmedel till fordon.
Med hänsyn härtill kan elen inte heller anses förbrukad i industriell verksamhet i tillverkningsprocessen.
I avgörandet har deltagit Kristina Harmsen Hogendoorn, ordf., Birgitta Pettersson, Rolf Bohlin, Jeanette Fored, Madelaine Tunudd och Ulrika Hansson.
Ärendet har föredragits av Camilla Sandström.
I den slutliga handläggningen har även Karin Korpinen deltagit.