Ett visst tillhandahållande avseende Liang gong har ansetts utgöra idrottslig verksamhet i mervärdesskatterättslig mening.
Mervärdesskatt ska tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget för A:s omsättning av den tjänst som avses i ansökan.
A avser att bedriva en verksamhet som innebär att mot ersättning erbjuda deltagare att utöva Liang gong ("grundläggande rörelser"). Ansökan gäller vilken skattesats som ska tillämpas vid A:s omsättning av den aktuella tjänsten.
Liang gong är en form av Qigong och består av 18 rörelser av olika svårighetsgrad som utförs enligt ett rörelseschema. Rörelserna är kopplade till andningsteknik och vissa av dem uppges vara mycket krävande för den otränade. Aktiviteten har ett flertal syften, bl.a. att förbättra utövarnas balans, koordination och smidighet. Aktiviteten saknar meditativa inslag och uppges vara "mer idrottslig än medicinsk". Aktiviteten vänder sig till dem som vill ha en träningsform som inte innehåller hopp eller spring.
A ska bedriva verksamheten i form av enskild firma. Liang gong-passen ska utövas i en gymnastiksal i [en anläggning i en viss ort] (om 10-15 personer per pass). Passens längd kommer att vara mellan en halv och en timme. Om somrarna kan aktiviteten komma att tillhandahållas utomhus. Aktiviteten är inte ansluten till Riksidrottsförbundet; inte heller anordnas tävlingar i Liang gong.
I syfte att närmare beskriva verksamheten har A gett in en videoinspelning av vilken framgår hur de olika rörelserna utförs.
A vill få besked om [tillhandahållandet] av Liang gong ska anses som tjänster inom idrottsområdet och mervärdesskatt därför ska tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget.
Skatteverket anser att Liang gong inte uppfyller förutsättningarna för att utgöra idrottslig verksamhet varför mervärdesskatt ska tas ut med 25 procent.
Bestämmelser om skattesats finns i 7 kap. mervärdesskattelagen (1994:200), ML. Skatten ska tas ut med 25 procent av beskattningsunderlaget, om inte annat följer av särskilda bestämmelser (7 kap. 1 § första stycket ML). En sådan bestämmelse avser omsättning av de tjänster inom idrottsområdet som anges i 3 kap. 11 a § ML. Enligt paragrafens första stycke undantas från skatteplikt bl.a. omsättning av tjänster varigenom någon bereds tillfälle att utöva idrottslig verksamhet. Undantaget gäller enligt andra stycket endast om tjänsterna omsätts av staten eller en kommun eller — under viss förutsättning — av en ideell förening. När en sådan tjänst omsätts av någon annan, t.ex. en kommersiell aktör, och undantaget därför inte är tillämpligt, ska skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget (7 kap. 1 § tredje stycket 10 ML).
Bestämmelser avseende undantag och reducerad skattesats inom idrottsområdet återfinns i artikel 132.1 m och 98.2 jämförd med punkt 14 i bilaga III till rådets direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt (mervärdesskattedirektivet).
Varken mervärdesskattedirektivet eller ML innehåller någon definition till ledning för vad som ska anses utgöra idrottslig verksamhet.
Av förarbetena till ML framgår att det är aktivitetens syfte i allmänhet att bedriva sport eller idrott på en anläggning som är avsedd för det ändamålet som är viktigt vid bedömningen av om en idrottstjänst ska anses omsatt eller inte (prop. 1996/97:10 s. 54). I a. prop. anförs som exempel på aktivitet som omfattas av undantaget från skatteplikt för idrottslig verksamhet i 3 kap. 11 a § ML "avgifter för deltagande i motionsgymnastik" (s. 41).
Liang gong-övningarna är, som de förevisas på den ingivna videoupptagningen och av vad som i övrigt framgår av handlingarna, enligt nämndens mening att bedöma som en sådan aktivitet som är att hänföra till gymnastik. Fråga är således om idrottslig verksamhet i mervärdesskattehänseende. Genom att bereda deltagarna tillfälle att utöva de aktuella övningarna tillhandahåller A en tjänst vars omsättning ska beskattas med 6 procent av beskattningsunderlaget.
Förhandsbeskedet har utformats i enlighet härmed.
Tilläggas kan att Skatterättsnämnden i ett inte överklagat förhandsbesked av den 25 februari 1998 (dnr 56-97/I) har bedömt en viss form av Thai Chi - ett tillhandahållande av likartad karaktär som det nu aktuella - och därvid lämnat motsvarande besked.
Beslutande: Svanberg, ordf., Ohlsson, Bohlin, Harmsen Hogendoorn, Odéen, Rosvall, Wingren
Sekreterare: von Oelreich
Föredragande: Opander
Fråga om mervärdesskattedirektivets omsättningsbaserade beräkningsmetod kan tillämpas för att bestämma andel avdragsgill ingående skatt med avseende på gemensamma kostnader i en verksamhet som består av bostads- respektive lokalupplåtelser.
Fråga om mervärdesskattedirektivets omsättningsbaserade beräkningsmetod kan tillämpas för att bestämma andel avdragsgill ingående skatt med avseende på gemensamma kostnader i en verksamhet som består av bostads- respektive lokalupplåtelser.
Fråga om ett belopp som tillkommer vid betalningspåminnelse, och som motsvarar skillnaden mellan styckpris och paketpris, ska ingå i beskattningsunderlaget.
Fråga om ett abonnemang som ger tillgång till en plattform med träningstjänster — live och on demand — omfattas av den reducerade skattesatsen för tjänster inom idrottsområdet.
Fråga om en avgift som tas ut av långivaren vid försäljning av pant på offentlig auktion utgör ersättning för ett fristående tillhandahållande och omfattas av tillämpningsområdet för mervärdesskatt.
Frivillig beskattning kan tillämpas vid uthyrning till en operatör, som stadigvarande ska använda byggnaden för lageruthyrning där vissa transaktioner medför avdragsrätt medan andra inte gör det.
En transportör som påförts tull till följd av bristande efterlevnad har, när mervärdesskatt i enlighet med HFD 2021 ref. 54 ska tas ut enligt skatteförfandelagen, ansetts vara ombud för importören enligt 1 kap. 2 § första stycket 6 c mervärdesskattelagen (1994:200)
En kommun som förser sina anställda med förmånscyklar, mot att dessa avstår från en del av sin bruttolön, tillhandahåller tjänster mot ersättning inom ramen för en ekonomisk verksamhet och agerar i egenskap av beskattningsbar person.
Tillhandahållande av rådgivnings- och stödtjänster till fondbolag har inte ansetts utgöra sådan förvaltning som omfattas av undantag från skatteplikt inom området för finansiella tjänster.
Den obligatoriska insats som medlemmar betalar in till en ekonomisk förening avser inte en transaktion som är föremål för mervärdesskatt (jfr HFD 2024 ref. 10)
