X AB (Bolaget) överväger att etablera en biltestanläggning i (…) län. Bolagets kunder ska erbjudas en komplett testanläggning med s.k. fullservice för testning av bilar och bilkomponenter. Testanläggningen kommer uteslutande att vända sig till biltillverkande företag. (…). Anläggningen kommer att tillhandahålla verkstäder med utrustning som billyft, tryckluftskompressorer, avgasutsugningsutrustning, m.m. Utrustningen kommer vidare bestå av olika verktyg, allt från enklare verktyg till elektriska och tryckluftsdrivna maskiner. Kunderna ska erbjudas tillgång till hjulmätning och däckomläggning samt en specialutrustad verkstad för hjulinställningar bemannad av Bolagets mekaniker. En särskild verkstad kommer att finnas där svetsning m.fl. heta arbeten kan utföras. I anslutning till verkstäderna ska kunderna erbjudas tillgång till klimatkammare, både stationära och mobila. I dessa klimatkammare kan kundernas fordon frysas ned till mycket låga temperaturer för praktiska prov. Inom anläggningen kommer det också att finnas särskilt anpassade och konstruerade testbanor för avancerade halk- och manöverprov. Olika delar av banorna kan konstfrysas respektive uppvärmas. Kunderna kommer vidare att erbjudas garage för förvaring av fordon och hjälp med transporter, godshantering, bärgning och annan service. Antalet anställda i verksamheten uppskattas till [visst antal] personer beroende på säsong. Den elektriska kraft som kommer att förbrukas vid anläggningen kommer att vara av större omfattning. Bolaget kommer att träffa leveransavtal med lämplig elleverantör.

Bolaget vill veta om den elektriska kraft som kommer att förbrukas vid biltest­anläggningen kan anses förbrukad i industriell verksamhet i tillverkningsprocessen. Ansökan har avgränsats till att endast avse förbrukning av elektrisk kraft hänförlig till uppvärmning av garage- och verkstadslokaler, nedkylning i klimatkammare och uppvärmning respektive konstfrysning av landbaserade testbanor. Annan förbrukning av elektrisk kraft, t.ex. för transporter, godshantering och annan service, omfattas inte av ansökan.

Bolaget bedömer att verksamheten vid anläggningen kommer att omfattas av SNI-kod 71200, dvs. teknisk provning, analys etc. SNI-koden betraktas därmed inte som industriell. SNI-koden är dock inte bindande för den bedömning som ska göras i ärendet. Den planerade verksamheten ska i stället bedömas efter sitt faktiska innehåll. Därvid gäller att Bolagets personal kommer att utföra provning och tester inom ramen för de biltillverkande företagens tillämpade forsknings- och utvecklingsarbete som, om arbetet hade utförts hos det biltillverkande företaget, hade utgjort en del av tillverkningsprocessen i industriell verksamhet. Den planerade verksamheten är integrerad med de tillverkande företagens verksamhet särskilt som dessa utöver de fordon, fordonsdelar och tillbehör som ska testas kommer att ha både egen personal och utrustning på plats.

Skatteverket anser att Bolagets verksamhet inte är hänförlig till tillverkningsprocessen i industriell verksamhet. I de fall en bil- eller bilkomponenttillverkare själv driver testbanor anses den verksamheten ha ett sådant samband med tillverkning att den kan hänföras till tillverknings­processen. Däremot kan enligt verket ett företag som inte själv bedriver någon tillverkning av bilar eller komponenter, utan där verksamheten består i att driva biltestanläggning, normalt inte anses bedriva någon egen tillverkningsprocess. För att en verksamhet ska anses som en integrerad del i en annan juridisk persons verksamhet krävs bl.a. ett mycket nära samarbete med ett tillverkande företag. En fristående biltestanläggnings verksamhet är inte tillräckligt integrerad med kundernas tillverkningsprocess.

Rättsligt

Enligt 11 kap. 3 § första stycket 1 LSE utgör energiskatten 0,5 öre per kilowattimme för elektrisk kraft som förbrukas i industriell verksamhet i tillverkningsprocessen.

Den omräkning av de i 11 kap. 3 § första stycket angivna skattebeloppen som det föreskrivs om i andra stycket samma lagrum, innebär för 2012 och 2013 inte någon ändring av aktuellt skattebelopp, se 2 § 1 förordningen (2011:1134) om fastställande av omräknade belopp för energiskatt och koldioxidskatt för år 2012 respektive 1 § 1 förordningen (2012:700) om fastställande av omräknade belopp för energiskatt på elektrisk kraft för år 2013.

I rättsfallet RÅ 2005 ref. 24 konstaterade Högsta förvaltningsdomstolen att lagtexten inte ställer upp några ytterligare krav för att den dåvarande nollskattesatsen i 11 kap. 3 § första stycket 1 skulle få tillämpas än att den elektriska kraften förbrukas i industriell verksamhet i tillverkningsprocessen. Den omständigheten att den elektriska kraften förbrukats i en verksamhet som bedrivits av en annan än den som haft ifrågavarande leveransavtal med kraftleverantörerna saknade därför betydelse.

Bolaget har åberopat tre domar från Kammarrätten i Sundsvall. Samtliga domar avser frågan om tillämpligheten av skattesatsen enligt 11 kap. 3 § första stycket 1 LSE på viss verksamhet i företag som är i intressegemenskap med det tillverkande företaget.

I den första domen (meddelad den 23 oktober 2006, mål nr 3416-3421-05) befanns elektrisk kraft som ett hamnbolag som bedrev kringverksamhet till ett annat bolags tillverkningsprocess utgöra elektrisk kraft som förbrukats i tillverkningsprocessen i industriell verksamhet. Hamnbolaget ägdes till hälften av tillverkningsbolaget. Frågan rörde hamnbolagets elförbrukning för verksamhet i form av transportband och kranar i samband med hantering av tillverkningsbolagets råvaror i hamnen. Kammarrätten fann att hamnbolagets verksamhet i sig utgjorde sådan kringverksamhet som var att hänföra till industriell verksamhet i tillverkningsprocessen. Därmed saknades det enligt kammarrätten skäl för en annan bedömning när kringverksamheten utfördes av annan (hamnbolaget) än den som bedrev tillverkningsverksamhet i en snävare mening (tillverkningsbolaget). Ett motsatt synsätt ansågs leda till snedvridning av konkurrensen. I den andra domen (meddelad den 29 maj 2009, mål nr 303-304-08) ansågs forsknings- och utvecklingsarbete som bedrevs av forsknings- och utvecklingsbolaget inom koncernen utgöra en integrerad del i koncernens industriella tillverkning. I den tredje domen (meddelad den 20 november 2009, mål nr 1193-09) befanns ett koncernbolags verksamhet bestående av bl.a. utvecklingsarbete åt andra företag i koncernen utgöra en integrerad del av den tillverkningsprocess i industriell verksamhet som bedrevs av annan än bolaget inom koncernen.