[Å AB] (Entreprenören) äger fastigheterna (…) och (…). Fastigheterna kommer att överlåtas till varsin bostadsrättsförening, X respektive Y (härefter Bostadsrättsföreningarna), vilka avser att uppföra en flerbostadsfastighet på sin respektive fastighet. På fastigheterna kommer även att uppföras ett underjordsgarage vilket ska tjäna de boende i Bostadsrättsföreningarna.

I detta syfte har en gemensamhetsanläggning, (…)(Gemensamhetanläggningen) inrättats genom ett anläggningsbeslut meddelat av Lantmäteriet. Av beslutet framgår att gemensamhetsanläggningens ändamål är parkeringsgarage (…).

Deltagande fastigheter (…) utgör en anläggningssamfällighet, dvs. en samfällighet som ska utföra anläggningen och ansvara för dess drift.

För förvaltningen av anläggningssamfälligheten har Z (Samfällighetsföreningen) bildats. Samfälligheten ska förvaltas i enlighet med vad som vid bildandet bestämts om dess ändamål. Medlemmar i Samfällighetsföreningen är ägarna till de två fastigheter som har del i samfälligheten, dvs. Bostadsrättsföreningarna.

Sökandena har i ärendet gett in [bl.a. Lantmäteriets beslut och Samfällighetsföreningens stadgar].

Frågorna i ansökan ställs utifrån två planerade handlingsalternativ.

Alternativ 1

I det första alternativet ingår Bostadsrättsföreningarna, var för sig, entreprenadavtal med Entreprenören om uppförande av sitt respektive flerbostadshus och sin respektive fastställda andel av Gemensamhetsanläggningen (garaget). Följaktligen kommer Entreprenören att fakturera respektive Bostadsrättsförening såsom beställare av entreprenaden. 

Bostadsrättsföreningarna kommer att upplåta det färdigställda garaget till Samfällighetsföreningen, vilken i sin tur kommer att upplåta parkeringsplatser till de boende i Bostadsrättsföreningarna.

Upplåtelsen till Samfällighetsföreningen kommer att baseras på, för respektive delägarfastighet, separata parkeringsavtal och motsvara de andelstal för Gemensamhetanläggningen som Lantmäteriet beslutat för respektive delägarfastighet i samband med bildandet av anläggningen.

Upplåtelsen kommer att ske mot en ersättning som inte endast är symbolisk men som kommer att understiga marknadsvärdet för upplåtelser av jämförligt slag.

Samfällighetsföreningen kommer självständigt och i eget namn bedriva den i garaget aktuella parkeringsverksamheten.

Samfällighetsföreningens upplåtelse av garageplatser kommer i första hand att ske till de boende i delägarfastigheterna men i mån av plats kan parkeringsplatser också komma att upplåtas till utomstående.

Upplåtelsen till de boende kommer att ske mot ersättning som uppgår till marknadsvärdet för upplåtelser av jämförligt slag mellan oberoende parter.

Alternativ 2

I det andra alternativet ingår Samfällighetsföreningen avtal med Entreprenören om uppförande av Gemensamhetsanläggningen. Följaktligen kommer Entreprenören fakturera Samfällighetsföreningen såsom beställare av entreprenaden.

Samfällighetsföreningen kommer självständigt och i eget namn bedriva den i garaget aktuella parkeringsverksamheten och upplåta parkeringsplatser till boende och utomstående i enlighet med förutsättningarna för alternativ 1.

Bostadsrättsföreningarna vill beträffande alternativ 1 veta om de har avdragsrätt för den mervärdesskatt som de betalar till Entreprenören och som avser byggnationen av Bostadsrättsföreningarnas respektive andel av garaget (fråga 1).

Samfällighetsföreningen vill beträffande alternativ 2 veta om den har avdragsrätt för den mervärdes­skatt som Entreprenören, utifrån entreprenadavtalet med Samfällighetsföreningen, debiterar och som avser byggnationen av garaget (fråga 2).

Bostadsrättsföreningarna anser att deras upplåtelse, såsom självständiga juridiska subjekt, av sina respektve andelar av garaget till Samfällighetsföreningen utgör ekonomisk verksamhet. Då skattskyldighet för mervärdesskatt föreligger för parkeringsplatsupplåtelserna i fråga är Bostadsrättsföreningarna skyldiga att redovisa utgående skatt på den ersättning de tar ut av Samfällighetsföreningen. Produktionskostnaden för garaget är således kopplad till en verksamhet som Bostadsrättsföreningarna bedriver som medför skattskyldighet. Avdragsrätt föreligger därmed för ingående skatt som Entre­prenören fakturerar och som avser den delen av produktions­kostnaden som motsvarar respektive Bostadsrättsförenings andel av garaget såsom denna har fastställts av Lantmäteriet (fråga 1). 

Samfällighetsföreningen anser att den gör ett förvärv av en entreprenad som resulterar i möjligheter för Samfällighetsföreningen att upplåta parkeringsplatser till de boende i delägarfastigheterna. Samfällighetsföreningen har därmed gjort förvärv hänförligt till en mervärdeskattepliktig verksamhet varför avdragsrätt föreligger för den ingående skatt som Entreprenören fakturerar och som avser produktionskostnader för garaget (fråga 2).

Skatteverket anser inte att Bostadsrättsföreningarna upplåter Gemensamhetsanläggningen till Samfällighetsföreningen mot ersättning i den mening som förstås i mervärdesskattelagen (1994:200, ML) eftersom det är Samfällighetsföreningen som disponerar över anläggningen genom sitt förvaltningsuppdrag. Det innebär att Bostadsrättsföreningarna inte är skattskyldiga för upplåtelsen av anläggningen för parkeringsändamål. Mervärdesskatten som avser uppförandet av anläggningen hänför sig inte till någon annan av Bostadsrättsföreningarna bedriven verksamhet som medför skattskyldighet. De har därmed inte rätt till avdrag för mervärdesskatten i fråga (fråga 1).

Skatteverket anser, såsom yttrandet får uppfattas, att Samfällighetsföreningen inte har rätt till avdrag för ingående skatt på uppförande av Gemensamhetsanläggningen om äganderätten till anläggningen tillfaller Bostadsrättsföreningarna inom ramen för samfälligheten. I sådana fall gäller att avdragsrätten för delägarna i samfälligheten ska bedömas enligt 8 kap. 4 § första stycket 2 (fråga 2).

Rättsligt

Den mervärdesskatterättsliga regleringen

Enligt 1 kap. 1 § första stycket 1 ML ska mervärdesskatt betalas vid sådan omsättning inom landet av varor eller tjänster som är skattepliktig och görs av en beskattningsbar person i denna egenskap. Med beskattningsbar person avses enligt 4 kap. 1 § första stycket den som, oavsett på vilken plats, självständigt bedriver en ekonomisk verksamhet, oberoende av dess syfte eller resultat.

Med omsättning av tjänst förstås enligt 2 kap. 1 § tredje stycket 1 att en tjänst mot ersättning utförs, överlåts eller på annat sätt tillhandahålls någon.

Bestämmelserna motsvaras av artiklarna 2.1 c och 9.1 i mervärdesskattedirektivet (2006/112/EG).

Enligt 8 kap. 3 § första stycket ML får den som bedriver en verksamhet som medför skattskyldighet göra avdrag för den ingående skatt som hänför sig till förvärv eller import i verksamheten. Motsvarande bestämmelse finns i artikel 168 i mervärdesskattedirektivet.

Enligt 8 kap. 4 § första stycket 2 får den som bedriver verksamhet som medför skattskyldighet göra avdrag om den skattskyldige är delägare i en samfällighet för vattenreglering, väghållning eller liknande ändamål och den fastighet som ingår i samfälligheten används i den verksamhet som medför skattskyldighet. Avdraget avser den ingående skatt som hänför sig till samfällighetens förvärv, dock endast till den del som svarar mot den skattskyldiges andel i samfälligheten.

Bakgrunden till bestämmelsen i 8 kap. 4 § första stycket 2 var de kumulativa effekter som uppstod genom att en samfällighetsförenings genomförande av den uppgift, för vilken den tillkommit, inte innebar att föreningen därigenom i yrkesmässig verksamhet omsatte vara eller tjänst (jfr bl.a. RÅ 1970 Fi 1465). En möjlighet infördes därför för en skattskyldig som är delägare i samfällighet, att dra av så stor del av samfällighetens ingående skatt som svarade mot hans kostnadsansvar till samfälligheten (se prop. 1973:163 s. 56 ff., SFS 1973:928).

Regleringen i anläggningslagen (1973:1149), AL och i lagen (1973:1150) om förvaltning av samfälligheter, LFS

Enligt 1 § AL kan en anläggning inrättas som är gemensam för flera fastigheter och som tillgodoser ändamål av stadigvarande betydelse för dem (gemensamhetsanläggning). En gemensamhetsanläggning är samfälld för de fastigheter som deltar i anläggningen. För anläggningens utförande och drift utgör de deltagande fastigheterna en särskild samfällighet (14 § AL).

Vid anläggningsförrättningen bestäms för varje fastighet en andel av kostnaderna för anläggningens utförande och drift. För varje fastighet anges ett andelstal som beträffande anläggningens utförande bestäms efter vad som är skäligt med hänsyn främst till den nytta fastigheten har av anläggningen och beträffande driften bestäms med hänsyn främst till den omfattning i vilken fastigheten beräknas använda anläggningen. Om det är lämpligt, kan föreskrivas att kostnaderna i första hand ska fördelas genom att avgifter tas ut för anläggningens utnyttjande (15 § AL).

Vid tillämpningen av LFS ska som samfällighet bl.a. anses samfällighet enligt AL (1 § första stycket 4 LFS). Enligt 1 § andra stycket LFS förstås med delägarfastighet fastighet som har del i samfällighet och med delägare ägaren av delägarfastighet. Enligt 4 § LFS förvaltas en samfällighet antingen direkt av delägarna (delägarförvaltning) eller av en särskilt bildad samfällighetsförening (föreningsförvaltning).

En samfällighetsförening är en enligt LFS bildad sammanslutning, som kan förvärva rättigheter och ikläda sig skyldigheter och vars medlemmar utgörs av delägarna i samfällighet (17 § LFS). En samfällighetsförenings ändamål är att förvalta den samfällighet för vilken den bildats. Samfällighetsföreningen får inte driva verksamhet som är främmande för det ändamål som samfälligheten ska tillgodose (18 § LFS).