X AB (Bolaget) bedriver genom A bl.a. arbetsterapiverksamhet. Verksamheten har utökats till att även omfatta tjänster med terapihund. A är legitimerad arbetsterapeut och certifierad terapihundförare. Syftet med att använda terapihund i rehabiliteringen av patienter är främst att motivera patienten till träning och förbättra villkoren för en god hälsa och fysisk funktion.

I ärendet har upplysts att certifiering av terapihundförare sker genom Svenska Terapihundsföreningen, som fortlöpande utför kontroller av hundens och förarens lämplighet. Terapihunden tränas systematiskt under 8 månaders tid för sitt kommande arbete. Terapihundförarutbildningen omfattar minst 40 timmars praktik, minst 150 timmars träning delvis handledd av instruktör, etiologi, sjukdomslära, hygien, geriatrik, psykologi och säkerhet.

Bolaget har gett in fyra anonymiserade patientfall som Bolaget anser är representativa för hur A använder terapihunden i sitt arbete som arbetsterapeut. Av beskrivningen av patientfallen framgår bl.a. respektive patients sjukdomsdiagnos såsom den fastställts av läkare, syftet med terapihundtjänsterna och det sätt på vilket tjänsterna utförs.

Fall 1 avser en strokepatient på ett äldreboende. Beställare av insatserna med terapihund har varit personens gode man efter rekommendation av kurator, verksamhetschefen och en sjuksköterska på äldreboendet. Arbetet bedrevs efter den behovsanalys som sjuksköterskan upprättat. Fall 2 avser en grupp barn med rörelsehinder. Beställare har varit barnhabiliteringens personal. Patienterna i gruppen deltog efter remiss från läkare. Fall 3 avser en man med hjärnskada och autism. Beställare har varit personens gode man och en sjuksköterska på boendet. Insatserna i fall 2 och 3 ingick i en fastställd vårdplan för patienterna. Fall 4 avser planerade insatser för en grupp personer med utmattningssyndrom där patienterna är föremål för s.k. FaR‑insats (fysisk aktivitet på recept). Härmed avses enligt 1177 Vårdguidens hemsida recept på rörelseaktiviteter anpassade till de förutsättningar och önskemål som patienten har. Träning på recept skrivs ut av t.ex. läkare, sjuksköterskor eller sjukgymnaster utifrån den diagnos patienten har. Receptet kan avse en gruppaktivitet. Av receptet framgår hur länge och ofta träningen bör äga rum. Resultatet följs upp av den som skrivit ut receptet.

Bolaget vill genom A veta om A:s sjukvårdsinsatser med terapihund, enskilt eller i grupp, ska beläggas med mervärdesskatt eller inte.

A anser att tillhandahållandena ska anses undantagna från mervärdesskatt. En legitimerad arbetsterapeut använder diverse olika redskap för att bistå patienten i dennes rehabilitering. Valet av redskap varierar efter patientens behov. I de aktuella patientfallen ingår hunden i träningen och är ett bland flera redskap.

Skatteverket anser att behandling med en terapihund, där behandlingen i sig utgör sjukvårdande behandling och som ges inom ramen för särskild legitimation, utgör sådan sjukvård som omfattas av undantag enligt 3 kap. 4 § ML. Verket uppfattar hunden i ett sådant fall endast som ett hjälpmedel i den av den legitimerade personalen bedrivna sjukvården.

Rättsligt

Enligt 3 kap. 4 § första stycket ML undantas från skatteplikt bl.a. omsättning av tjänster som utgör sjukvård. Med sjukvård förstås enligt kapitlets 5 § första stycket andra strecksatsen bl.a. åtgärder för att medicinskt förebygga, utreda eller behandla sjukdomar, kroppsfel och skador om åtgärderna vidtas av någon med särskild legitimation att utöva yrke inom sjukvården.

Undantagsbestämmelsen i ML avseende sjukvård ska, såvitt nu är aktuellt, tolkas mot bakgrund av artikel 132.1 c i mervärdesskattedirektivet (2006/112/EG). Enligt den bestämmelsen ska från skatteplikt undantas sjukvårdande behandling som ges av medicinska eller paramedicinska yrkesutövare såsom dessa definieras av medlemsstaten i fråga.