Mervärdesskatt ska enligt 7 kap. 1 § första stycket ML tas ut med 25 procent av beskattningsunderlaget om inte annat följer av andra eller tredje stycket.
Enligt 7 kap. 1 § tredje stycket 1 ML ska mervärdesskatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget för bl.a. omsättning av vissa angivna varor såsom t.ex. böcker, under förutsättning att de inte helt eller huvudsakligen är ägnade åt reklam.
ML:s bestämmelser ska tolkas mot bakgrund av motsvarande bestämmelser i mervärdesskattedirektivet (2006/112/EG) så som dessa tolkats av EU-domstolen.
Av artikel 98 första stycket 2 i mervärdesskattedirektivet följer att de reducerade skattesatserna endast får tillämpas på leverans av varor och tillhandahållande av tjänster i de kategorier som anges i Bilaga III. Hit hör tillhandahållande, inklusive lån från bibliotek, av böcker på alla typer av fysiska bärare (Bilaga III, punkt 6).
Skatterättsnämndens bedömning
För att kunna besvara frågan om Bolagets tillhandahållande omfattas av skattesatsen 6 procent eller 25 procent är det av avgörande betydelse om tillhandahållandet ska klassificeras som tillhandahållande av en vara eller av en tjänst.
Bolaget tillhandahåller efter beställning från kunder ett (…). Lexikonet presenterar de senaste vetenskapliga rönen inom nutrigenetik och ger individuellt anpassade rekommendationer inom kost och livsstil baserat på kundens arvsanlag.
Enligt Skatterättsnämndens uppfattning måste kunden anses efterfråga personligt utformade rekommendationer och råd mot bakgrund av dennes specifika DNA-uppsättning. För att kunna tillhandahålla dessa råd och rekommendationer utförs ett DNA-test och resultatet av testet analyseras, varefter kapitel, information om kost och hälsa samt rekommendationer anpassas utifrån analysresultaten som också presenteras i det (…). Skatterättsnämnden anser att det som kännetecknar Bolagets tillhandahållande är den analys och rådgivning som ges mot bakgrund av kundens specifika DNA och som i förevarande fall dokumenteras i bokform. Mot denna bakgrund utgör Bolagets tillhandahållande en omsättning av en tjänst som omfattas av skattesatsen 25 procent.
I avgörandet har deltagit Kristina Harmsen Hogendoorn, ordf., Birgitta Pettersson, Rolf Bohlin, Jeanette Fored, Christina Olsson, Anna Sandberg Nilsson och Madelaine Tunudd.
Ärendet har föredragits av Karin Korpinen.
I den slutliga handläggningen har även Erika Örbom deltagit.